Czy dokumentami potwierdzającymi prawo Spółki do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego VAT (...)

postanowił

- odmówić zmiany zaskarżonego postanowienia.

UZASADNIENIE

Według stanu faktycznego opisanego we wniosku z dnia 08.12.2005 r. Spółka podała, że jest podmiotem z siedzibą w USA, zarejestrowanym dla potrzeb podatku VAT w Polsce oraz innych krajach Wspólnoty Europejskiej, m. in. w Holandii. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka importuje surowce (m. in. z Chin oraz USA), a także dokonuje wewnątrzwspólnotowych nabyć tych komponentów (w szczególności z Niemiec). Zakupione surowce, stale będące własnością Spółki, są poddawane procesowi przetwarzania metodą biosyntezy (metoda fermentacyjna) w zakładach w Warszawie, a w efekcie wykorzystywane są przez Spółkę do wytwarzania enzymów przemysłowych.

Na dalszym etapie podejmowanych działań Spółka przechowuje gotowe produkty (enzymy) w swoim magazynie zlokalizowanym w Warszawie. Po okresie magazynowania Spółka dokonuje sprzedaży tych produktów do następujących odbiorców:

• zlokalizowanych w Polsce ? w ramach sprzedaży krajowej,

• zlokalizowanych w innych państwach Wspólnoty Europejskiej ? w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej,

• zlokalizowanych w państwach trzecich (spoza Wspólnoty Europejskiej), w szczególności w krajach z obszaru Dalekiego Wschodu ? w ramach eksportu towarów.

Ponadto Spółka wywozi gotowe produkty wytworzone w Polsce, wcześniej objęte procedurą przetwarzania, do swoich magazynów na terenie państw trzecich, m. in. w USA oraz w Chinach. Zarówno na terytorium Polski, jak i w państwie przeznaczenia właścicielem przedmiotowych wyrobów pozostaje Spółka. Tym samym omawiane przemieszczenie towarów nie wiąże się z żadnymi płatnościami.

W dalszej kolejności gotowe produkty są przechowywane przez Spółkę w jej magazynach na terytoriach państw trzecich wraz z innymi produktami wytworzonymi lokalnie, a następnie sprzedawane ostatecznym odbiorcom na terytorium tych państw. Magazynowanie wskazanych produktów ma na celu przede wszystkim zapewnienie Spółce możliwości szybkiego dostarczenia enzymów i reagowania na zapotrzebowanie finalnych odbiorców.

We wniosku Spółka wystąpiła o potwierdzenie własnego stanowisk, zgodnie z którym:

1. wywóz poza Wspólnotę Europejską gotowych produktów, wytworzonych w Polsce w procesie przetwarzania, a następnie ich dalsza sprzedaż z magazynów zlokalizowanych w krajach trzecich, nie są objęte przepisami ustawy o podatku od towarów i usług,

2. Spółka zachowuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego VAT przy nabyciu towarów i usług związanych z powyższymi czynnościami, a dokumentami potwierdzającymi to prawo są:

• zgłoszenia importowe na dokumentach SAD ? potwierdzające sprowadzenie na terytorium Polski surowców potrzebnych do produkcji enzymów oraz

• faktury zakupowe wystawione przez kontrahentów Spółki (zarówno krajowych, jak i zagranicznych) ? potwierdzające nabycie przez Spółkę wyrobów oraz usług związanych z procesem przetwarzania surowców i w konsekwencji otrzymywania gotowych produktów (enzymów),

3. w momencie wywozu przedmiotowych towarów Spółce przysługuje prawo do wykazania w deklaracji VAT-7 omawianych czynności, jako dostawy towarów poza terytorium kraju, zaś dokumentem potwierdzającym dokonanie tych czynności są zgłoszenia celne eksportowe na dokumentach SAD.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście postanowieniem z dnia 13.03.2006 r. nr 1436/AV/443/2006/78/TCH uznał stanowisko Strony w zakresie drugiego punktu za nieprawidłowe. Organ I instancji stwierdził, że przepis art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie znajduje bezpośredniego zastosowania w przedmiotowej sprawie. Importowane towary oraz nabyte towary i usługi, z którymi związana jest określona kwota podatku naliczonego, wykorzystywane są przez Spółkę do wykonywania czynności nie podlegających opodatkowaniu, tj. wywozu towarów do krajów trzecich oraz sprzedaż towarów w tych krajach. Zdaniem organu I instancji wymienione dokumenty posiadane przez Spółkę, nie potwierdzają ani faktu dokonania jakiejkolwiek sprzedaży na terytoriach krajów trzecich, ani tym bardziej związku pomiędzy taką sprzedażą a odliczonym na podstawie tych dokumentów podatkiem naliczonym.

Na powyższe postanowienie Strona wniosła zażalenie z dnia 30.03.2006 r. wnosząc o zmianę zaskarżonego postanowienia na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 Ordynacji podatkowej oraz potwierdzenie prawidłowości stanowiska Spółki przedstawionego we wniosku z dnia 08.12.2005 r. Zaskarżonemu postanowieniu Strona zarzuca naruszenie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, poprzez błędną wykładnię i uznanie, że Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia towarów i usług, pomimo istniejącego związku pomiędzy odliczanym podatkiem a dokonywaną poza terytorium Polski sprzedażą towarów.

W ocenie Spółki, dla celów wydania interpretacji wystarczające było stwierdzenie zawarte w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, że czynności takie mają miejsce, a biorąc pod uwagę charakter działalności Spółki, która obejmuje m.

in. produkcję i sprzedaż enzymów przemysłowych, wskazane zgłoszenie celne oraz faktury zakupowe dokumentują w sposób wystarczający związek odliczonego podatku naliczonego z czynnościami wykonywanymi przez Spółkę. Niewątpliwie związek pomiędzy odliczonym podatkiem a omawianymi czynnościami istnieje ? nabycie przez Spółkę surowców i innych wyrobów oraz usług służy bowiem wytworzeniu przez Spółkę na terytorium Polski enzymów, które następnie są sprzedawane poza terytorium kraju.

Spółka dodała, że jeśli organ podatkowy uznał za stosowne oparcie rozstrzygnięcia na istnieniu innych dokumentów niż wymieniła Strona, to powinien w świetle art. 169 § 1 w związku z art. 14 a § 5 Ordynacji podatkowej wezwać Spółkę do uzupełnienia wniosku o tą dokumentację.

Skarżący podkreśla ponadto, że w przypadku sprzedaży krajowej brak jest wymogu wstrzymania się z odliczeniem podatku naliczonego do chwili wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż, w związku z czym uzależnienie zdaniem Strony zastosowania art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT od istnienia dodatkowej dokumentacji poświadczającej wykonanie dostaw jest błędną wykładnią w/w przepisu.

Strona podnosi dodatkowo w przedmiotowym zażaleniu, że posiada dokumentację potwierdzającą dostawy mające miejsce poza terytorium kraju, z której wynika związek odliczonego podatku naliczonego z czynnościami wykonywanymi poza terytorium Polski (faktury sprzedaży enzymów czy księgi rachunkowe).

Po rozpatrzeniu zażalenia Strony Dyrektor Izby Skarbowej wyjaśnia, co następuje:

Na wstępie należy podkreślić, że organy podatkowe dokonują interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dla stanu faktycznego opisanego we wniosku Strony i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielania.

Zgodnie bowiem z art. 14 a § 2 Ordynacji podatkowej wniosek w sprawie interpretacji przepisów podatkowych składa się do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, naczelnika urzędu celnego lub wójta, burmistrza (prezydenta miasta), starosty albo marszałka województwa. Składając wniosek, podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. W przedmiotowej sprawie z uwagi na fakt, iż wniosek Strony z dnia 08.12.2005 r. zawiera wszystkie w/w elementy, organ I instancji nie był zobligowany (co sugeruje Spółka) by wezwać Stronę do uzupełnienia wniosku o dodatkowe informacje. Należy podkreślić, że organy podatkowe ograniczone są zakresem pytania, które w przedmiotowej sprawie dotyczyło prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego VAT przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju, udokumentowanego zgłoszeniem importowym na dokumentach SAD oraz fakturami zakupowymi wystawionymi przez kontrahentów Spółki (zarówno krajowych, jak i zagranicznych). Z kolei organ II instancji dokonuje weryfikacji czy odpowiedź wydana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego na złożone przez Stronę zapytanie jest prawidłowa.

Należy zatem podkreślić, że z opisanego stanu faktycznego wynika, iż transportowany za granicę towar stanowi własność jednego Podatnika.

Z uwagi na fakt, iż Strona nie może być równocześnie sprzedawcą i kupującym towar, który stanowi Jej własność, dokonywane przez nią przesunięcie towarów z jednego magazynu do drugiego nie stanowi odpłatnej dostawy towarów i nie podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem Podatnik nie może wystawić faktury dokumentującej przesunięcie towarów, gdyż stosownie do regulacji art. 106 ust. 1 w/w ustawy, faktura stwierdza dokonanie sprzedaży, a ta nie zachodzi w sytuacji międzymagazynowego przesunięcia towarów.

W wypadku przesunięć magazynowych w kraju podatnik nie wykonuje czynności opodatkowanych, nie ujmuje tej transakcji w rejestrach, nie wykazuje w deklaracji, w związku z powyższym nie odlicza podatku naliczonego.

Należy bowiem podkreślić, że już samo prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest bezwarunkowe. Przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stwierdza jednoznacznie, że prawo do odliczenia przysługuje w tym zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy VAT podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Zatem stwierdzić należy, że jednym z warunków prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług związanych z usługami eksportowymi, a także z dostawą towarów dokonaną za granicę jest to, aby - hipotetycznie, w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju - podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Przepisy wymagają jednak wyraźnie, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Przepis nie precyzuje, co to za dokumenty. Nie mniej jednak powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju (np. kopia faktury sprzedaży). Będą one jednocześnie opisywać te czynności, a na podstawie tego będzie można udowodnić związek pomiędzy podatkiem naliczonym a wykonywaniem przedmiotowych czynności.

W związku z powyższym z pewnością wystarczającymi dokumentami (dowodami), z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju nie są wymienione przez Spółkę we wniosku z dnia 08.12.2005 r., zgłoszenie importowe na dokumentach SAD ? potwierdzające jedynie sprowadzenie na terytorium Polski surowców potrzebnych do produkcji enzymów oraz faktury zakupowe wystawione przez kontrahentów Spółki (zarówno krajowych, jak i zagranicznych) ? potwierdzające tylko fakt nabycie przez Spółkę w/w wyrobów oraz usług związanych z procesem ewentualnego ich przetwarzania.