dotyczy ustalenia prawidłowej stawki opodatkowania w przypadku otrzymania zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej (...)
dotyczy ustalenia prawidłowej stawki opodatkowania w przypadku otrzymania zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy
Na podstawie art. 216 par. 1 w związku z art. 14a par. 1 i par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zmn.) ? Naczelnik Urzędu Skarbowego po rozpatrzeniu wniosku Spółki X z dnia 30.05.2006r. (data wpływu do Urzędu 01.06.2006r.)o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie stawki opodatkowania otrzymywanych zaliczek na poczet dostaw wewnątrzwspólnotowych ? stwierdza, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
Pismem z dnia 30 maja 2006r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego 01.06.2006r.)Spółka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmn.) w sprawie stawki opodatkowania otrzymywanych zaliczek na poczet dostaw wewnątrzwspólnotowych.
Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.
Na rachunek bankowy spółki wpływają zaliczki na poczet przyszłych dostaw wewnątrzwspólnotowych. Otrzymanie zaliczki potwierdzane jest fakturą VAT i opodatkowane wg stawki 22%. Tak obliczony podatek należny wykazany jest w deklaracji VAT-7 składanej za miesiąc otrzymania zaliczki.
Podatnik zwraca się z prośbą o podanie właściwej stawki podatku VAT w opisanej sytuacji.
Zdaniem Podatnika zaliczki otrzymywane na poczet dostaw wewnątrzwspólnotowych winny być udokumentowane fakturą VAT ze stawką opodatkowania 0%. Dopiero nie spełnienie warunków wymaganych art.42 ustawy o podatku od towarów i usług po dokonaniu dostawy towaru, powoduje że otrzymana wcześniej zaliczka winna być opodatkowana stawką właściwą dla dostawy krajowej 22%.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy:
Po przeanalizowaniu stanu faktycznego oraz stanu prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, iż zgodnie z unormowaniem zawartym w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług , w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2-4. Jednocześnie stosownie do postanowień przepisu art. 20 ust. 3 ustawy, jeżeli przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.
Oznacza to, że jeżeli przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów podatnik otrzyma całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstanie u niego z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.
Zgodnie z art. 41 ust. 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%.
Jednak na mocy art. 42 ust. 1 ustawy o VAT stawka ta obowiązuje tylko pod warunkiem że:
1/podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;
2/podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowyej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Jednocześnie zaznacza się, iż zgodnie z par. 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 95, poz. 798), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę - fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia , w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy. Ponieważ nie zastrzeżono, że przepis stosuje się do zaliczek w przypadku dostaw krajowych, uznać należy, że znajduje on zastosowanie także w przypadku zaliczek na poczet dostaw wewnątrzwspólnotowych. W świetle tego przepisu otrzymanie zaliczki w formie całości lub części ceny, nakłada na dostawcę obowiązek wystawienia faktury dokumentującej ten fakt w ciągu 7 dni od dnia jej otrzymania.
Biorąc pod uwagę regulacje zawarte w powyższych przepisach oraz przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny stwierdzono, iż stanowisko Spółki w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe. Spółka powinna wystawić fakturę ze stawką 0% podatku od towarów i usług dokumentującą otrzymanie zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, a obowiązek podatkowy powstaje w dacie określonej w przepisie art. 20 ust. 3 ustawy, tj. z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.
Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje:
- iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym w dacie złożenia wniosku tj. 01.06.2006r.
- interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a par.4 i art. 236 par. 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).
W przypadku złożenia zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł od zażalenia oraz 50 gr od każdego załącznika (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zmn.)).
Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.
Biorąc pod uwagę regulacje zawarte w powyższych przepisach oraz przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny stwierdzono, iż stanowisko Spółki w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe. Spółka powinna wystawić fakturę ze stawką 0% podatku od towarów i usług dokumentującą otrzymanie zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, a obowiązek podatkowy powstaje w dacie określonej w przepisie art. 20 ust. 3 ustawy, tj. z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.
Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje:
- iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym w dacie złożenia wniosku tj. 01.06.2006r.
- interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a par.4 i art. 236 par. 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).
W przypadku złożenia zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł od zażalenia oraz 50 gr od każdego załącznika (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zmn.)).
Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.