Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy sprzedaż dla klientów indywidualnych okien i drzwi (...)
Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy sprzedaż dla klientów indywidualnych okien i drzwi wraz z usługą budowlano-montażową wykonaną w budownictwie mieszkaniowym? W jaki sposób taką sprzedaż wykazać na fakturze, czy oddzielnie materiał (stawka 22%) i oddzielnie usługę ze stawką 7%, czy łącznie jako sprzedaż usługi budowlano-montażowej z własnym materiałem (stawka 7%)?
Z przedstawionego we wnioski stanu faktycznego wynika, że spółka prowadzi hurtownię materiałów budowlanych. Działalność została rozszerzona o usługi remontowo-budowlane. Wyżej wymieniona Spółka zamierza prowadzić sprzedaż okien nie tylko jako towar handlowy, ale również jako usługi budowlano ? montażowe (lub remontowe) z własnym materiałem. Ponadto wskazano, że usługa montażu może być również wykonana z materiału powierzonego przez usługobiorcę tzn., że klient najpierw kupi w hurtowni w/w spółki okna, które później zostaną przez nią zamontowane.
Na tle powstałych wątpliwości spółka wystąpiła do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego poprzez wskazanie, jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy sprzedaż dla klientów indywidualnych okien i drzwi wraz z usługą budowlano-montażową wykonaną w budownictwie mieszkaniowym? W jaki sposób taką sprzedaż wykazać na fakturze, czy oddzielnie materiał (stawka 22%) i oddzielnie usługę ze stawką 7%, czy łącznie jako sprzedaż usługi budowlano-montażowej z własnym materiałem (stawka 7%)?
Podatnik przedstawił w tej kwestii swoje stanowisko, zgodnie z którym całość świadczonej usługi powinna być opodatkowana 7% stawką podatku VAT (bez wyłączenia wartości dostarczanych towarów i stosowania wobec nich stawki 22%). Ponadto spółka uważa, że możliwe jest zafakturowanie całości czynności jako montażu okien, z zastosowaniem do całości wartości towarów i usługi stawki 7%. Według spółki, w przedmiotowym przypadku zastosowanie ma art. 146 ust. 1 pkt 2a ustawy o VAT.
Przy tak określonym stanie faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Dworze Mazowieckim stwierdza, co następuje:
Zapisem art.146 ust.1 pkt 2 lit. a i b ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) ustanowiono, że w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31.12.2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust.1 pkt.2 lit. a i b, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowane wg PKOB 111 - budynki mieszkalne jednorodzinne, PKOB 112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, PKOB 113 - budynki zbiorowego zamieszkania.
W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Dworze Mazowieckim zastosowanie właściwej stawki podatkowej zależy od przedmiotu umowy cywilno-prawnej. Jeżeli przedmiotem umowy są roboty budowlano-montażowe dotyczące obiektów budownictwa mieszkaniowego, w ramach których będzie w/w spółka montować okna i drzwi, wówczas do usługi obejmującej wartość towaru wraz z montażem można zastosować jednolitą 7% stawkę podatku VAT. O zastosowaniu powyższej stawki decyduje więc klasyfikacja budynku w którym wykonywane będą usługi.
Reasumując, przypadku gdy przedmiotem umowy cywilnoprawnej jest usługa remontowo budowlana, to brak jest podstaw do wyłączenia z niej poszczególnych kosztów do odrębnej sprzedaży. W takim wypadku wystawiając fakturę w jednej pozycji podatnik ma prawo do zastosowania 7% stawki podatku VAT na podstawie wyżej przywołanego art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o VAT od całości wykonywanych robót wraz z materiałami, z przywołaniem odpowiedniego kodu PKOB, wskazującego na związek z budownictwem mieszkaniowym. W pozycji tej również towar, jako integralny element całej usługi, będzie objęty stawką podatku taką jak sama usługa.
Natomiast, w przypadku gdy umowa zawarta z klientem określałaby odrębnie dostawę poszczególnych towarów i odrębnie świadczenie poszczególnych usług, wówczas czynności te podlegają opodatkowaniu oddzielnie: wg 7% stawki dla usług (art. 146 ust.1 ustawy o VAT) i 22% stawkę podatku VAT dla materiałów (zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT).
Mając na uwadze wymienione Naczelnik Urzędu Skarbowego postanawia jak w sentencji.