Czy w przypadku sprzedaży prawa własności zabudowanej nieruchomości oznaczonej nr ewidencyjnym 000, (...)
Czy w przypadku sprzedaży prawa własności zabudowanej nieruchomości oznaczonej nr ewidencyjnym 000, usytuowanej w JXXXX, nabytej w 1993r. w czasie trwania związku małżeńskiego, a po przeprowadzeniu rozwodu w 2005r. oraz podziału w 2006r. majątku wspólnego w wyniku którego przedmiotowa nieruchomość przypadła Podatnikowi, Podatnik zobowiązany będzie do zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 1993r. w trakcie trwania związku małżeńskiego nabyła Pani z mężem zabudowaną nieruchomość w JXXXX. W 2005r. Sąd Okręgowy w WWWW Wydział Cywilny orzekł rozwód Państwa związku małżeńskiego. Następnie w 2006r. na mocy umowy dokonali Państwo podziału majątku wspólnego. W wyniku podziału Pani przypadła zabudowana nieruchomość nabyta w 1993r., o wartości 200.000 zł. Wszystkie nieruchomości zostały nabyte w trakcie trwania związku małżeńskiego. Z umowy o podział majątku wspólnego wynika, że podział nastąpił bez spłat i dopłat.
Pani zdaniem w przypadku sprzedaży nieruchomości położonej w JXXXX oznaczonej nr ewidencyjnym 000 za cenę 800.000 zł, będzie ciążył na Pani obowiązek uiszczenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od kwoty 213.360 zł stanowiącej 26,67% z kwoty 800.000 zł, gdyż nabycie udziału w ww. nieruchomości nastąpiło w 2006r., tj. w dniu podpisania umowy o podział majątku dorobkowego. Natomiast w przypadku złożenia oświadczenia, że środki ze sprzedaży zostaną przeznaczone na cele wymienione w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zobowiązana będzie Pani do wydatkowania kwoty nie wyższej niż 213.360 zł. Pozostała kwota (800.000 zł ? 213.360 zł) uzyskana ze sprzedaży nieruchomości będzie zwolniona od 10% zryczałtowanego podatku, gdyż w tym przypadku datą nabycia będzie 1993r. Zatem od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie minęło 5 lat kalendarzowych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zmian.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) ? c) ? przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1994r. Nr 9, poz. 59 z późn. zmian.). Zgodnie z art. 31 §1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy ustawy powstaje wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty nabyty w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich. Jest to ich majątek wspólny.Na skutek wyroku sądowego orzekającego rozwód, wspólność majątkowa małżeńska ustaje, a do majątku który był nią objęty stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.Za datę nabycia nieruchomości w przypadku sprzedaży nieruchomości, która przypadła osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału, mieści się w udziale jaki przysługuje byłemu małżonkowi w majątku dorobkowym małżeńskim.
Jeżeli natomiast wartość otrzymanego przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień dokonania podziału majątku wspólnego. W wyniku podziału majątku wspólnego ten z byłych małżonków, któremu w wyniku podziału majątku wspólnego przypadła nieruchomość, nabywa jej część, która odpowiada kwocie dopłaty towarzyszącej podziałowi majątku. W przypadku gdy odpłatne zbycie nieruchomości następuje przed upływem pięciu lat licząc od końca roku, w którym zawarto umowę o podziale majątku wspólnego, opodatkowaniu na podstawie art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r. w związku z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U.z 2006r. Nr 217, poz. 1588), podlega przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, w tej części, która odpowiada kwocie dopłaty lub spłaty.Wobec powyższego ponieważ w rozpatrywanym przypadku podział majątku wspólnego nastąpił bez spłat i dopłat, zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Otwocku za datę nabycia nieruchomości o nr ewidencyjnym 000 położonej w JXXX należy przyjąć dziań 02.09.1993r. tj. dzień nabycia na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej w czasie trwania związku małżeńskiego.Zatem w przypadku odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości w 2007r. lub latach następnych, uzyskany przychód będzie wolny od podatku dochodowego , gdyż odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. W tym stanie faktycznym i prawnym należało orzec jak w sentencji.