Wnioskiem z dnia 20.09.2006 r zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piasecznie z (...)

18.12.2006

Wnioskiem z dnia 20.09.2006 r zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piasecznie z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej rozliczenia podatku od towarów i usług od zaliczek w eksporcie.
Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika , iż:
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej od czerwca 2005 r firma Pana otrzymuje zaliczki na poczet eksportu . Firma nie składa zabezpieczenia , o którym mowa w art. 87 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług. Na moment otrzymania zaliczki firma wystawia faktury VAT ze stawka 0% , zakładając , że wywóz towaru nastąpi w ciągu 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki . W praktyce zdarzają się następujące sytuacje :
przykład 1
w dniu 21.03.2006 r firma wystawiła fakturę zaliczkową na poczet eksportu. Wartość faktury przeliczono według kursu z dnia wystawienia faktury zaliczkowej .Fakturę zaliczkową ujęto w deklaracji VAT-7 za miesiąc marzec w poz. 31 faktyczny eksport towarów nastąpił w miesiącu kwietniu 2006 r .Wartość eksportu przewyższała wartość otrzymanej wcześniej zaliczki . Pozostałą do zapłaty różnicę przeliczono według kursu z dnia wystawienia faktury eksportowej .do dnia złożenia deklaracji VAT-7 za miesiąc kwiecień 2006 r firma otrzymała zgłoszenie celne SAD potwierdzające rozpoczęcie procedury wywozu .Przykład 2w dniu 26.04.2006 r firma wystawiła fakturę zaliczkową na poczet eksportu . Wartość faktury przeliczono według kursu z dnia wystawienia tej faktury .Fakturę zaliczkową ujęto w deklaracji VAT-7 za miesiąc kwiecień 2006 r w poz. 31faktyczny eksport towarów nastąpił w miesiącu maju .Wartość eksportu przewyższała wartość otrzymanej wcześniej zaliczki . Pozostałą do zapłaty różnicę przeliczono według kursu z dnia wystawienia faktury eksportowej .Do dnia złożenia deklaracji VAT-7 za miesiąc maj firma nie otrzymała zgłoszenia celnego ani karty 3 dokumentu SAD potwierdzającego wywóz towarów poza granicę Unii Europejskiej .W piśmie pyta Pan w jakich terminach zażądać zwrotu podatku VAT Stanowisko Pana w sprawie jest następujące :W sytuacji , gdy przed złożeniem deklaracji VAT-7 za miesiąc , w którym jednocześnie otrzymano zaliczkę na poczet eksportu i w którym eksport ten faktycznie wystąpił , a podatnik dysponuje już stosownymi dokumentami potwierdzającymi eksport , limit do zwrotu w terminie 60 dni nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za ten miesiąc należy wyliczyć zgodnie z art. 87 ust. 3 ustawy. Aby limit podatku do zwrotu w terminie 60 dni obejmował w/w obrót z tytułu zaliczki na poczet eksportu , który został potwierdzony stosownymi dokumentami przed złożeniem deklaracji za miesiąc , w którym rozlicza sie tę zaliczkę , nie trzeba składać zabezpieczenia , o którym mowa w art. 87 ust. 3a ustawy . Późniejsze tj. Po złożeniu deklaracji za dany okres , otrzymanie wspomnianych dokumentów uprawnia do odpowiedniej korekty deklaracji i zwiększenia kwoty podatku do zwrotu w terminie 60 dni .

Zakres niniejszej interpretacji obejmuje następujące przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą :art. 19 ust. 6 , 11 i 12 , art. 41 ust. 6 , 7 i 9 , art. 87 ust. 2 , 3 i 3a Zgodnie z art. 19 ust. 6 w eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty . W myśl art. 19 ust. 11 i 12 jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności , w szczególności przedpłatę , zaliczkę , zadatek , ratę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części . Przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów , jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy , licząc od dnia otrzymania części należności .

Jak postanowiono w art. 41 ust. 6 i 7 stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów , o którym mowa w ust. 4 i 5 , pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty . Jeżeli warunek , o którym mowa w ust. 6 , nie został spełniony , podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji , o której mowa w art. 109 ust. 3 , za dany okres rozliczeniowy , lecz w okresie następnym , stosując stawkę 0% , pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres . W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe do dostawy tego towaru na terytorium kraju.

Natomiast wartość eksportu wynikająca z faktur eksportowych pomniejszona o wartość rozliczonej wcześniej zaliczki podwyższa limit do zwrotu w terminie w terminie 60 dni pod warunkiem otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru w terminie określonym w art. 41 ust. 6 i 7 .

Zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres , w którym podatnik otrzymał ten dokument .

Wobec powyższego stanowisko Pana , iż limit do zwrotu w terminie 60 dni obejmuje również obrót z tytułu zaliczek bez konieczności składania zabezpieczenia majątkowego , o którym mowa w art. 87 ust. 3a jedynie w sytuacji , gdy zaliczka i faktyczny eksport występują w tym samym okresie rozliczeniowym , a podatnik przed złożeniem deklaracji za ten okres otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru - jest prawidłowe .Również słusznie uważa Pan , iż późniejsze tj. Po złożeniu deklaracji podatkowej otrzymanie w/w dokumentu uprawnia do odpowiedniej korekty deklaracji i podwyższenia kwoty do zwrotu .