Wnioskiem z dnia 20.09.2006 r zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piasecznie z (...)
Wnioskiem z dnia 20.09.2006 r zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piasecznie z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej rozliczenia podatku od towarów i usług od zaliczek w eksporcie. Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika , iż:
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej od czerwca 2005 r firma Pana otrzymuje zaliczki na poczet eksportu . Firma nie składa zabezpieczenia , o którym mowa w art. 87 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług. Na moment otrzymania zaliczki firma wystawia faktury VAT ze stawka 0% , zakładając , że wywóz towaru nastąpi w ciągu 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki . W praktyce zdarzają się następujące sytuacje :
przykład 1
w dniu 21.03.2006 r firma wystawiła fakturę zaliczkową na poczet eksportu .Wartość faktury przeliczono według kursu z dnia wystawienia faktury zaliczkowej .Fakturę zaliczkową ujęto w deklaracji VAT-7 za miesiąc marzec w poz. 31 faktyczny eksport towarów nastąpił w miesiącu kwietniu 2006 r .Wartość eksportu przewyższała wartość otrzymanej wcześniej zaliczki . Pozostałą do zapłaty różnicę przeliczono według kursu z dnia wystawienia faktury eksportowej .do dnia złożenia deklaracji VAT-7 za miesiąc kwiecień 2006 r firma otrzymała zgłoszenie celne SAD potwierdzające rozpoczęcie procedury wywozu .Przykład 2w dniu 26.04.2006 r firma wystawiła fakturę zaliczkową na poczet eksportu . Wartość faktury przeliczono według kursu z dnia wystawienia tej faktury .Fakturę zaliczkową ujęto w deklaracji VAT-7 za miesiąc kwiecień 2006 r w poz. 31faktyczny eksport towarów nastąpił w miesiącu maju .Wartość eksportu przewyższała wartość otrzymanej wcześniej zaliczki . Pozostałą do zapłaty różnicę przeliczono według kursu z dnia wystawienia faktury eksportowej .Do dnia złożenia deklaracji VAT-7 za miesiąc maj firma nie otrzymała zgłoszenia celnego ani karty 3 dokumentu SAD potwierdzającego wywóz towarów poza granicę Unii EuropejskiejW piśmie pyta Pan czy w przypadku , gdy w ciągu 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki , która została rozliczona z finalną fakturą eksportową Podatnik nie otrzyma dokumentów SAD albo data na dokumencie SAD będzie przekraczała termin 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki należy naliczyć VAT ze stawką właściwą dla sprzedaży krajowej ? Jeżeli tak , to czy można naliczyć VAT w bieżącej deklaracji czy poprzez korektę deklaracji , w której wykazano obrót z tytułu zaliczki ? Stanowisko Pana w opisanych wyżej przypadkach jest następujące :Zdaniem Pana , jeżeli w ciągu sześciu miesięcy od dnia otrzymania zaliczki podatnik nie otrzyma dokumentu SAD potwierdzającego wywóz towaru albo data na dokumencie SAD będzie przekraczała termin 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki obowiązek podatkowy z tytułu zaliczki eksportowej nie powstał . Zaliczka jest obojętna podatkowo . Podatnik powinien skorygować bieżącą deklarację za miesiąc , w którym upłynęło sześć miesięcy od dnia otrzymania zaliczki ( w części C, poz. 31 ) o kwotę wykazanej zaliczki . Nie ma powodu , aby korygować deklarację , w której wykazano zaliczkę , gdyż stawka 0% była prawidłowa w momencie jej stosowania
Zgodnie z art. 19 ust. 6 w eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty . W myśl art. 19 ust. 11 i 12 jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności , w szczególności przedpłatę , zaliczkę , zadatek , ratę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części . Przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów , jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy , licząc od dnia otrzymania części należności .
Jak postanowiono w art. 41 ust. 6 i 7 stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów , o którym mowa w ust. 4 i 5 , pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty . Jeżeli warunek , o którym mowa w ust. 6 , nie został spełniony , podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji , o której mowa w art. 109 ust. 3 , za dany okres rozliczeniowy , lecz w okresie następnym , stosując stawkę 0% , pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres . W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe do dostawy tego towaru na terytorium kraju.
W myśl art. 87 ust. 3a do obrotu , o którym mowa w ust. 3 , wlicza się obrót z tytułu otrzymania należności , dla którego obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 12 , albo art. 20 ust. 3 , pod warunkiem przedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie podatku jaka byłaby należna gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju , do czasu przedstawienia w urzędzie dokumentów potwierdzających eksport towarów albo wewnątrzwspólnotową dostawę towarów , objętych tą należnością ,
Zgodnie z cyt. wyżej przepisem art. 19 ust. 12 ustawy otrzymanie części zapłaty ( zaliczki ) na poczet przyszłego eksportu powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części . Obrót z tytułu otrzymanej zaliczki uprawnia do zastosowania 0% stawki podatku pod warunkiem , że wywóz towaru nastąpi w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki. Jest to jedyny warunek określony przepisami jaki podatnik musi spełnić w tym zakresie . Moment otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru wyznacza prawo do zastosowania 0% stawki lub obowiązek do zastosowania stawki krajowej jedynie w odniesieniu do faktycznie dokonanego eksportu . Moment otrzymania w/w dokumentu przepisy ustawy wiążą z zaliczką jedynie w kontekście ustalania limitu kwoty podatku do zwrotu w terminie 60 dni ( art. 87 ust. 3a ) nie uzależniają natomiast od spełnienia tego warunku , prawa do zastosowania 0% stawki podatku z tytułu zaliczki w eksporcie .
We wszystkich opisanych we wniosku przypadkach , w których powstał obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanych zaliczek spełniony został warunek wywozu towaru w terminie 6 miesięcy od dnia ich otrzymania . Nie zaistniały więc okoliczności nakazujące korygowanie deklaracji podatkowych w tym zakresie .