Czy zryczałtowany podatek dochodowy jest należny i w jakiej wysokości.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę: Wnioskodawcy w dniu 25 sierpnia 2006 roku dokonali transakcji sprzedaży za cenę 82.000 zł spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr (...), położonego w P., przy ul. (...), zgodnie z aktem notarialnym Repertorium A nr... Wyżej wymienione prawo do lokalu mieszkalnego nabyli w dniu 23 kwietnia 2001 roku w wyniku przekształcenia przysługującego lokatorskiego prawa na własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na prawach wspólności ustawowej. W dniu 31 sierpnia 2006 roku aktem notarialnym Repertorium A nr... nabyli na prawach wspólności ustawowej nieruchomość położoną w obrębie N. K., zabudowaną budynkiem mieszkalnym za cenę 150.000 zł, z czego 120.000 zł pochodziła z kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości.

2. Przedmiot interpretacji: Przedstawiając powyższe Wnioskodawcy zwrócili się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku o interpretację przepisów prawa, zadając pytanie: czy zryczałtowany podatek dochodowy jest należny i w jakiej wysokości.

3. Stanowisko Wnioskodawcy: Jako własne stanowisko Wnioskodawcy przedstawili pogląd, że podatek od sprzedaży mieszkania nie powinien być przez nich płacony. Okres pięciu lat zwalniający od zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego minął dnia 24 kwietnia 2006 roku. Ponadto zaznaczają, że pozostałą część przychodu w kwocie (...) zł przeznaczą na koszty związane z zakupem nowej nieruchomości oraz jej wyremontowanie.

4. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Zgodnie z art.10 ust.1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity ogłoszony w Dz. U. Nr 14, poz.176 z 2000 roku ze zm.) źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust.2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art.19 ust.1 w/w ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art.10 ust.1 pkt 8 jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Dyspozycja normy zamieszczonej w art.28 ust.1 i 2 tej samej ustawy wskazuje, że przychodów określonych wyżej, nie łączy się z przychodami z innych źródeł, zaś podatek ustala się w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art.21 ust.1 pkt 32 lit.a) lub lit.e).

Jak stanowi art.21 ust.1 pkt 32 lit.a) tej samej ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt 8 lit.a)-c), w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, - na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, - na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację ? na cele mieszkalne ? własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art.21 ust.1 pkt 32 lit.e) wolne są przychody w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit.a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów. Zgodnie ze wskazanymi wyżej przepisami zawartymi w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych odpłatne zbycie przedmiotowego prawa majątkowego stanowi przychód podlegający opodatkowaniu wtedy, kiedy zbycie dokonane jest przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nr (...), położonego w P., przy ul. (...) nastąpiło w 2001 roku na mocy przekształcenia lokatorskiego prawa na własnościowe prawo. Upływ pięcioletniego terminu dla celów podatkowych, powodujący wyłączenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży z opodatkowania podatkiem dochodowym, nastąpi z końcem roku 2006. Wobec powyższego przychód uzyskany z jego sprzedaży dokonanej dnia 25 sierpnia 2006 roku podlega opodatkowaniu. Aby skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art.21 ust.1 pkt 32 lit.a) ? e), przychód uzyskany ze sprzedaży musi zostać wydatkowany przy spełnieniu warunków uprawniających do zwolnienia. Niewypełnienie tych warunków powoduje powstanie obowiązku opodatkowania tej części przychodu, która nie została wydatkowana na cele i w terminie wskazanych w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych - na zasadach określonych w art.28 ust.3.

W Państwa wypadku, na podstawie art.21 ust.

1 pkt 32 lit.a) oraz lit.e) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniu podlegać będzie część przychodu uzyskanego ze sprzedaży, która została wydatkowana na dokonane dnia 31 sierpnia 2006 roku nabycie nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w wysokości (...) zł oraz ta część, która zostanie wydatkowana na spłatę zaciągniętego kredytu na zakup zabudowanej nieruchomości i na remont lub modernizację budynku mieszkalnego w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży (od dnia 25.08.2006r. do dnia 25.08.2008r.). Dlatego też stanowisko Wnioskodawców wyrażone we wniosku o interpretację prawa podatkowego jest nieprawidłowe. Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono, jak w sentencji.

Powyższej interpretacji udzielono zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym we wniosku, bez rozpatrywania załączników. Interpretacji niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).