Czy przychód z tytułu wypłaconego ekwiwalentu pieniężnego za nabyte uprawnienia do korzystania (...)
Czy przychód z tytułu wypłaconego ekwiwalentu pieniężnego za nabyte uprawnienia do korzystania z ?taryfy pracowniczej? osobom pobierającym rentę rodzinną po zmarłym pracowniku, emerycie, renciście podlega opodatkowaniu, czy też korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych?
U Z A S A D N I E N I E
1.Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę: Oddział od 01.01.2006r. wypłaca ekwiwalenty pieniężne z tytułu nabytych uprawnień do korzystania z ?taryfy pracowniczej? ? oprócz pracowników, emerytów, rencistów, osób pobierających świadczenia przedemerytalne, także osobom, które pobierają rentę po zmarłych pracownikach, emerytach i rencistach. Do 31.12.2005r. wszyscy uprawnieni opłacali faktury za energię z zastosowaniem upustu, natomiast od 01.01.2006r. dokonano zmian w finansowaniu taryfy pracowniczej, co zostało zapisane w Zakładowym Układzie Zbiorowym Pracy z dnia 22 listopada 2005r. na podstawie zmian do Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla Pracowników Przemysłu Energetycznego, Protokołem Dodatkowym Nr 14 w dniu 14.11.2005r. Zasady i normy korzystania z energii elektrycznej określa załącznik Nr 5 do Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy. Zgodnie z ust. 7 Załącznika Nr 5: ? Emeryci i renciści oraz osoby pobierające zasiłki i świadczenia przedemerytalne, którzy z dniem przejścia na emeryturę lub rentę oraz pobierające zasiłek i świadczenia emerytalne korzystali z energii elektrycznej na zasadach ust. 1, 2, 3 i 6 oraz wdowy (wdowcy) i sieroty, które pobierają rentę po zmarłych pracownikach, emerytach lub rencistach nabywają prawo z dniem 01.01.2006r. do ekwiwalentu pieniężnego w wysokości 3000 kWh x 80% ceny energii elektrycznej i składnika zmiennego opłaty przesyłowej oraz 100% wartości opłaty sieciowej i opłaty abonamentowej wg taryfy jednostrefowej ogólnie obowiązującej dla gospodarstw domowych?. W ust. 8, 9, i 10 stwierdza się, że ekwiwalent pieniężny wypłacany jest dwa razy w roku: do 31 maja i do 30 listopada, w wysokości stanowiącej każdorazowo połowę rocznego ekwiwalentu. Wartość ekwiwalentu jest waloryzowana o wzrost ceny energii elektrycznej wg taryfy ogólnie obowiązującej dla gospodarstw domowych w roku poprzedzającym wypłatę.
2. Przedmiot interpretacji: Czy przychód z tytułu wypłaconego ekwiwalentu pieniężnego za nabyte uprawnienia do korzystania z ?taryfy pracowniczej? osobom pobierającym rentę rodzinną po zmarłym pracowniku, emerycie, renciście podlega opodatkowaniu, czy też korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych?
3. Stanowisko Wnioskodawcy: SA stosując do opisanego stanu faktycznego normę prawa podatkowego, zawartą w art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), wg której: ?wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych ? do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.
280,00 zł? - uważa, że przychody z tytułu wypłaconego ekwiwalentu pieniężnego za ulgową energię elektryczną otrzymywane od byłego zakładu przez emerytów, rencistów oraz osoby pobierające rentę rodzinną po nich powinny być zwolnione z opodatkowania do kwoty 2.280,00 zł. Z treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 38 cyt. ustawy wynika, że ze zwolnienia korzystają zarówno przyznane emerytowi lub renciście świadczenia rzeczowe, jak też otrzymane w zamian ekwiwalenty pieniężne. Ustawodawca nie określa źródła ich finansowania, stwierdza jednak, iż muszą być one otrzymane w związku z łączącym poprzednio te osoby z zakładem pracy stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych, przy czym ogranicza łączną wartość otrzymanych w roku podatkowym świadczeń rzeczowych i ekwiwalentu pieniężnego do kwoty 2.280 zł. Spółka uważa, że powyższe dotyczy również członków rodziny zmarłego pracownika, którzy zgodnie z art. 65-67 ustawy z dnia 17 grudnia 1998r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. z 2004r. Nr 39, poz. 353) są uprawnieni do pobierania renty rodzinnej po tym pracowniku. Co prawda w art. 21 ust. 1 pkt. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprost nie zostały wymienione osoby uprawnione do pobierania renty rodzinnej po pracowniku, lecz biorąc pod uwagę fakt, że ani w powyższym przepisie, ani w całej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zdefiniowano pojęcia rencista, to definicji poszukać należy na gruncie innych ustaw. Wobec powyższego Spółka uważa, iż określenie rencista, zawarte w art. 21 ust. 1 pkt. 38 dotyczy również osób pobierających rentę po zmarłych pracownikach, emerytach czy rencistach i w związku z tym stoi na stanowisku, że wypłacony osobom, o których mowa w pytaniu ekwiwalent pieniężny za energię elektryczną korzysta ze zwolnienia do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł, co w konsekwencji nie rodzi obowiązku wystawienia PIT-8C.4. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Do opisanego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego zastosowanie mają przepisy art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 38 cyt. ustawy wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładem pracy stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł. Z treści w/w przepisu wynika, że ze zwolnienia korzystają zarówno przyznane emerytowi lub renciście świadczenia rzeczowe, jak też otrzymane w zamian ekwiwalenty pieniężne. Powyższe dotyczy również członków rodziny zmarłego pracownika, którzy zgodnie z art. 65-67 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (tekst jednolity z 2004 r. Nr 39, poz. 353) są uprawnieni do pobierania renty rodzinnej po tym pracowniku.
Zatem, przychód z tytułu wypłaconego ekwiwalentu pieniężnego za nabyte uprawnienia do korzystania z ?taryfy pracowniczej? osobom pobierającym rentę rodzinną po zmarłym pracowniku, emerycie, renciście korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł. Biorąc pod uwagę powyższe tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż przedstawione stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe i postanowił, jak w sentencji.
Niniejszej interpretacji udzielono bez rozpatrywania załączonych do wniosku kserokopii pism. Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.
Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).