Jaka jest stawka podatku od towarów i usług na usługę transportu drogowego na trasie Szwajcaria-Polska?

1. Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę. Spółka (zwana dalej ,,Podatnikiem') prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na wykonywaniu usług międzynarodowego transportu drogowego. W ostatnim czasie spółka wykonała usługę transportową na trasie Szwajcaria-Polska na rzecz polskiej firmy spedycyjnej. Transport odbywał się po terytorium Szwajcarii, następnie UE a w końcu na terytorium Polski. Firma spedycyjna pełniąca tu rolę pośrednika, otrzymała zlecenie transportowe od właściciela towarów, który importował te towary ze Szwajcarii do Polski. Firma spedycyjna wystawiła fakturę (zawierającą koszt transportu oraz ewentualną marżę firmy spedycyjnej) dotyczącą wykonania tej usługi z zerową stawką VAT. O wartość tej faktury importer powiększył wartość celną towarów - wliczył wartość usługi do podstawy opodatkowania. Numer faktury firmy spedycyjnej został wpisany do dokumentu SAD, którego kopię otrzymała firma spedycyjna jako dowód wykonania usługi (zgodnie z art. 83 ust. 5 pkt 2).

2. Przedmiot interpretacji. Czy podatnik wystawiając fakturę VAT dokumentującą wykonanie usługi transportowej na całym odcinku może zastosować, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r.o podatku od towarów i usług, stawkę podatku VAT 0%?

3. Stanowisko Wnioskodawcy. Jako własne stanowisko Podatnik przedstawił pogląd, iż w przypadku transportu wykonywanego na trasie Szwajcaria-Polska mamy do czynienia z usługami transportu międzynarodowego, dla których ma zastosowanie stawka VAT 0%. Podatnik skłania się do wystawienia faktury dokumentującej wykonanie usługi transportowej na całym odcinku ze stawką 0%.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 27 ust. 1 i ust. 2 pkt 2, art. 83 ust. 1 pkt 20, pkt 23, ust. 2, ust. 3 pkt 1, ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą. Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska Podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W art. 41 ust. 1 ustawy, określono podstawową stawkę podatku w wysokości 22% dla powyższych czynności, z zastrzeżeniem m.in. art. 83. Art. 83 ust. 1 ustawy zawiera katalog szczególnych przypadków, w których stosuje się opodatkowanie obniżoną stawką podatku 0%. Z treści art. 83 ust. 1 pkt 23 wynika, że stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się m.in. do usług transportu międzynarodowego. Przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23 ustawy, zgodnie z art. 83 ust.

3 pkt 1 rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów: a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty, b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju, c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt), d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju.

Ponadto zgodnie z art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy, usługami transportu międzynarodowego transportu towarów są także usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa w pkt 1 i 2 (tj. z usługami transportu międzynarodowego).

Zastosowanie stawki 0% zarówno do usług związanych bezpośrednio z importem towarów, jak i do usług transportu międzynarodowego jest uzależnione od spełnienia kilku warunków. Zostały one wskazane w art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Za dowody świadczenia wskazanych usług, a co za tym idzie - uprawniające do zastosowania stawki 0%, ustawodawca uznał m.in.: 1) towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2; 2) towarów importowanych - oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów; 3) towarów przez eksportera - dowód wywozu.

Jak wynika ze stanu faktycznego, Podatnik wykonał usługę transportową na trasie Szwajcaria-Polska na rzecz polskiej firmy spedycyjnej. Firma spedycyjna pełniąca tu rolę pośrednika, otrzymała zlecenie transportowe od właściciela towarów, który importował te towary ze Szwajcarii do Polski. Firma spedycyjna wystawiła fakturę (zawierającą koszt transportu oraz ewentualną marżę firmy spedycyjnej) dotyczącą wykonania tej usługi z zerową stawką VAT. O wartość tej faktury importer powiększył wartość celną towarów - wliczył wartość usługi do podstawy opodatkowania. Numer faktury firmy spedycyjnej został wpisany do dokumentu SAD, którego kopię otrzymała firma spedycyjna jako dowód wykonania usługi (zgodnie z art. 83 ust. 5 pkt 2).

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika także, iż Spółka wykonując usługę transportową przewozu towarów importowych na rzecz firmy spedycyjnej spełnia warunki niezbędne do zastosowania stawki 0%, zgodnie z art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 (jest w posiadaniu dokumentu wymienionego w art. 83 ust. 5 pkt 1 oraz dokumentu wymienionego w punkcie 2, tj. dokumentu potwierdzonego przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika, iż do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów została wliczona wartość usługi). Przysługuje jej tym samym prawo do zastosowania stawki 0% dla usługi transportowej wykonywanej na terenie kraju.

Przepis art. 27 ust. 1 ustawy stanowi, iż co do zasady, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Art. 27 ust. 2 pkt 2 stanowi, iż w przypadku świadczenia usług transportowych - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości.

W powiązaniu z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy należy stwierdzić, iż usługa przewozu towarów ze Szwajcarii do Polski jest usługą transportu międzynarodowego i tylko dla usługi wykonywanej na odcinku krajowym należy zastosować stawkę podatku w wysokości 0%. W świetle powyższego, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 0% będzie podlegała ta część usługi, która odbywa się na terytorium kraju, zaś pozostała część nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce, oczywiście pod warunkiem posiadania dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o VAT. Tak więc stanowisko Podatnika, iż ma zamiar wystawić fakturę VAT ze stawką 0% dla usług transportowych wykonanych na całym odcinku - jest nieprawidłowe. Mając powyższe na uwadze postanowiono, jak w sentencji.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).