Czy dochód przed opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych z ewentualnego odpłatnego (...)

Uzasadnienie:

W dniu 31.05.2007r. do tut. Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek, w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Stan faktycznyZ przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatnik zamierza przekazać osobie trzeciej w drodze darowizny posiadane akcje spółki kapitałowej funkcjonujące w publicznym obrocie papierami wartościowymi. Pytanie Czy dochód przed opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych z ewentualnego odpłatnego zbycia akcji przez obdarowanych jest pomniejszany o wartość tych akcji stanowiących podstawę opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn? Stanowisko wnioskodawcy Zdaniem pytającego podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży akcji nabytych w drodze darowizny stanowi dochód pomniejszony o wartość będąca podstawą opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.Podatnik przedstawiając swoje stanowisko powołuje się na przepis art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 ze zm.), w myśl którego, wolnyod podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze sprzedaży akcji(udziałów) otrzymanych w drodze spadku lub darowizny w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.Podatnik rozważa we wniosku sformułowanie przepisu, a zwłaszcza jego części : ... ? odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn? i wywodzi, iż sformułowanie ?odpowiadającej? winno dotyczyć wartości podstawy opodatkowania zapłaconego podatku od spadków i darowizn jako wartość nabytych nieodpłatnie akcji z dnia nabycia. Zdaniem podatnika sformułowanie w ten sposób przepisu wskazuje na bezpośredni zamiar ustawodawcy odniesienia tego wyłączenia do wartości podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, nie zaś do wartości zapłaconego podatku. Podatnik wskazuje także, że zasadne jest jego stanowisko dotyczące przepisu art.21 ust.1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż gwarantuje równe traktowanie podatników w sytuacji co do przedmiotu sprawy, zapobiega podwójnemu opodatkowaniu tego samego dochodu, jak również gwarantuje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych nieodpłatnie w części przekraczającej kwotę odpowiadającą wartości podstawy opodatkowania zapłaconego podatku od spadków i darowizn, czyli dochodu w części przekraczającej wartość podstawy opodatkowania zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

. Ocena prawna stanowiska pytającegoNaczelnik Urzędu Skarbowego w Płońsku, działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa ( jednolity tekst Dz.

U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.w brzmieniu obowiązującym do dnia 30.06.2007r.))- informuje, jak niżej:Zgodnie z art.5 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. O podatku od spadków i darowizn (jednolity tekst: Dz.U z 2004r. Nr 142 poz.1514 ze zm.)obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Zatem podatnik nabywając akcje w drodze darowizny jest obowiązany uregulować od tej darowizny podatek od spadków i darowizn w trybie i na zasadach określonych w w/w ustawie o podatku od spadków i darowizn.W myśl art.17 ust.1 pkt 6 lit.a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm.) - za przychody z kapitałów pieniężny uważa się m.in. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Zgodnie natomiast z art.30b ust.1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowychpodatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia akcji nie łączy się z innymi dochodami. Zgodnie z przepisem art.45 ust.1a pkt1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podatnik jest obowiązany w terminie do 30 kwietnia roku następnego złożyć w urzędzie skarbowym właściwym dla miejsca zamieszkania zeznanie podatkowe PIT-38 i w tym terminie wpłacić podatek. Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych(Dz.U.Nr14 z 2000r. poz.176 ze zm.) - wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze sprzedaży akcji(udziałów) otrzymanych w drodze spadku lub darowizny w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn. Zatem w przepisie art.21 ust.1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o części dochodu odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn, a nie o części dochodu, od której został naliczony podatek od spadków i darowizn.Dlatego też stanowisko podatnika, iż dochód ze sprzedaży papierów wartościowych na mocy art.21 ust.1 pkt 105 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.Nr 14 z 2000r. poz.176 ze zm.) podlega obniżeniu o podstawę opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn nie może być uznane za prawidłowe, gdyż ustawodawca wyraźnie odnosi przedmiotowe zwolnienie do zapłaconego podatku od spadków i darowizn. Stwierdzenie podatnika, iż prezentowana przez niego wykładnia przepisu art.21 ust.1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych gwarantuje równe traktowanie podatników, zapobiega podwójnemu opodatkowaniu tego samego dochodu jest w ocenie tutejszego organu błędne z następujących przyczyn: zasada powszechności opodatkowania nakazuje interpretować w sposób ścisły przepisy dotyczące zwolnień przedmiotowych, a takim przepisem jest również art.21 ust.1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko podatnika w sprawie jest wyrazem wykładni rozszerzającej, która w przypadku ulg i zwolnień podatkowych jest niedopuszczalna. Nabycie akcji w drodze darowizny jest zdarzeniem prawnym podlegającym opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w trybie i na zasadach określonych ustawą z dnia 28 lipca 1983r.o podatku od spadków i darowizn (jednolity tekst: Dz.U.z 2004r. Nr 142 poz.1514 ze zm.) innym niż sprzedaż akcji i nie ma żadnego związku ze sprzedażą akcji opodatkowaną w trybie i na zasadach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.)W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak, na wstępie.