Dotyczy potwierdzenia prawidłowości korekty podatku naliczonego dokonanej po sprzedaży samochodu (...)

18.9.2007

Dotyczy potwierdzenia prawidłowości korekty podatku naliczonego dokonanej po sprzedaży samochodu osobowego przy nabyciu którego odliczono 50% podatku.

Wnioskiem z dn. 25.06.2007 r., zwróciła się Pani o pisemną interpretację przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, przedstawiając następujący stan faktyczny: Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej nabyła Pani 14 kwietnia 2004 r. samochód osobowy o wartości netto 56.060 zł i podatku 12.333,20 zł. Z uwagi na fakt, że wykonuje Pani zarówno czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług jak i zwolnione z tego podatku pomniejszyła Pani, przysługującą kwotę podatku do odliczenia w wysokości 5.000 zł, do wysokości wskaźnika proporcji o którym mowa w art. 90 ust. 2-6 ustawy o podatku od towarów i usług. Wyliczona za 2003 rok struktura obrotów wyniosła 32% a przysługująca do odliczenia kwota podatku 1.600 zł. W pierwszym roku dokonywania korekty o której mowa w art. 91 ust. 2 powołanej wyżej ustawy, czyli w rozliczeniu za styczeń 2005 roku, powiększyła Pani kwotę podatku do odliczenia o kwotę 80 zł z uwagi na fakt, że wyliczona struktura obrotów za 2004 r. wyniosła 40%. Korektą za 2005 rok dokonaną w deklaracji VAT-7 składanej za styczeń 2006 roku (struktura obrotów 45%) powiększyła Pani kwotę podatku naliczonego do odliczenia o 130 zł a w deklaracji za styczeń 2007 roku pomniejszyła Pani kwotę do odliczenia o 60 zł (struktura obrotów 26%).

Z uwagi na fakt, że w kwietniu 2007 roku sprzedała Pani przedmiotowy samochód stosując zwolnienie tej dostawy z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zgodnie z treścią art. 91 ust. 4-6 ustawy o podatku od towarów i usług w deklaracji VAT-7 za kwiecień 2007 r. dokonała Pani korekty podatku naliczonego za okres jaki pozostał do końca pięcioletniego okresu korekty tj. za 2 lata. W związku z powyżej przedstawionym stanem faktycznym prosi Pani o potwierdzenie prawidłowości dokonanego rozliczenia.

Analizując przedstawione informacje, zawarte w złożonym wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie stwierdza co następuje:

Zgodnie z normą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do brzmienia art. 86 ust. 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % (w okresie od 1 maja 2004 r. do 21 sierpnia 2005 r. - 50%) kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł (od 01.05.2004 r. do 21.08.2005 r. - 5.000 zł).

Powyższe przepisy zgodnie z treścią art. 176 pkt 3 powołanej wyżej ustawy stosuje się od 1 maja 2004 r. Jak wynika z informacji zawartych w treści wniosku samochód będący przedmiotem korekty został nabyty w dniu 14 kwietnia 2004 roku. W tym okresie obowiązywały przepisy ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz.

U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). W myśl art. 25 ust.1 pkt 2 powołanej ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy nie stosowało się do nabywanych przez podatnika samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kilogramów, z wyjątkiem przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używania na podstawie umów leasingu tych samochodów stanowiło przedmiot działalności podatnika. Z wniosku nie wynika, aby przedmiotem Pani działalności gospodarczej był handel samochodami lub działalność w zakresie użyczania pojazdów lecz samochód był użytkowany w firmie jako środek trwały. Zatem w związku z brzmieniem cytowanych wyżej przepisów nie przysługiwało Pani w ogóle prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturze dokumentującej nabycie samochodu osobowego.

Takie stanowisko tut. Urzędu potwierdza brzmienie art. 163 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., dotyczące obowiązku dokonywania w okresie pięcioletnim korekty związanej z odliczonym podatkiem przy nabyciu środków trwałych służących do wykonywania zarówno czynności opodatkowanych jak i nie opodatkowanych, o której mowa w art. 91 ust. 2 i 3 tej ustawy. Zgodnie z normą zawartą w powołanym art. 163 ust. 2: ?W stosunku do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed dniem 1 maja 2004 r. stosuje się przepisy art. 20 ust. 5 ustawy, o której mowa w art 175?. Powołana w cytowanym art. 175 ustawa to ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym obowiązująca do 30 kwietnia 2004 r. W związku z powyższym nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia nawet 50% kwoty podatku z tytułu nabycia samochodu osobowego w żadnym miesiącu, tj. ani w miesiącu nabycia ani w następnym ponieważ nie nabyła Pani do tego prawa na mocy art. 25 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Tym samym nie dotyczą Pani zarówno przepisy zawarte w art. 20 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, dotyczące określenia przysługującego do odliczenia podatku przy zakupie środków trwałych jak i przepisy dotyczące korekt kwot podatku naliczonego przywołane w złożonym wniosku czyli zawarte w art. 91 ust. 2 ? 9 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów.