Dotyczy interpretacji art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

We wniosku zawarła Pani następujące pytanie: Czy planowana przez Panią transakcja polegająca na wniesieniu do spółki prawa handlowego w formie wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa, prowadzonego przez Panią w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej pod nazwą X, skutkuje koniecznością dokonywania przez Panią lub przez spółkę prawa handlowego, która otrzyma przedmiotowy wkład, korekty generalnej, o której mowa w art. 91 ust. 2?8 ustawy o podatku od towarów i usług, przy założeniu, że Pani, jako prowadząca działalność gospodarczą pod nazwą X, dokonuje wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

Pani zdaniem, zawartym we wniosku, wniesienie przez Panią prowadzonego przedsiębiorstwa do spółki prawa handlowego w formie wkładu niepieniężnego nie skutkuje powstaniem obowiązku dokonania korekty generalnej, o której mowa w art. 91 ust. 2?8 ustawy o podatku od towarów i usług. Stwierdza Pani, że analizując literalne brzmienie przywołanych przepisów należy wskazać, iż ustanawiają one mechanizm korekty generalnej w przypadku środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej wynoszącej co najmniej 15.000 zł, wyłącznie w sytuacji, gdy wskazane składniki majątkowe były wykorzystywane zarówno do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i do czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług odwołuje się bowiem do korekty, o której mówi ust. 1. Z kolei art. 91 ust. 1 wskazuje na korektę kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2?9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2?6. Przepisy art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług z kolei wprost odnoszą się jedynie do rozliczenia proporcjonalnego podatku naliczonego, tj. dokonywanego w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Tak więc, Pani zdaniem, wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki prawa handlowego, korzystające na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, ze zm.) ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku dokonywania korekty generalnej, o której mowa w art. 91 ust.

2?8 ustawy o podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy podatnik w odniesieniu do żadnych składników majątkowych wnoszonego przedsiębiorstwa o wartości co najmniej 15.000 zł nie dokonywał proporcjonalnego odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług, gdyż używał ich wyłącznie do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tj. czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.Stwierdza Pani, że z taką sytuacją mamy do czynienia w przypadku transakcji planowanej przez Panią. Wnoszone wkładem niepieniężnym do spółki prawa handlowego będzie przedsiębiorstwo, w skład którego wchodzą składniki majątkowe o wartości co najmniej 15.000 zł, wykorzystywane dotychczas wyłącznie w celu dokonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tak więc ani Pani ani spółka prawa handlowego, która otrzyma wskazane przedsiębiorstwo w drodze wkładu niepieniężnego, nie będzie zobowiązana dokonywać z tego tytułu korekty generalnej, przewidzianej w art. 91 ust. 2?8 ustawy o podatku od towarów i usług. Podkreśla Pani też, że powyższa interpretacja przepisów znajduje akceptację u władz skarbowych. Tytułem przykładu w tym zakresie przywołuje Pani postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego, wydane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław Psie Pole w dniu 19 kwietnia 2006 r. (sygn. US.PP 0090/1/11/16/06/BJ). Podsumowując stwierdza Pani, że planowana transakcja, polegająca na wniesieniu prowadzonego przez Panią w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej przedsiębiorstwa X do spółki prawa handlowego w formie wkładu niepieniężnego, nie skutkuje obowiązkiem dokonywania korekty generalnej, o której mowa w art. 91 ust. 2?8 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze stan faktyczny sprawy, przedstawiony we wniosku, tut. Organ podatkowy informuje, że zgodnie z treścią art. 6 pkt 1 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Oznacza to, że na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług czynność tę traktuje się jako niepodlegającą opodatkowaniu. Jednocześnie w przypadku zbycia przedsiębiorstwa jego nabywca jest traktowany jako następca prawny czyli beneficjent praw i obowiązków podatnika dokonującego zbycia. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia przedsiębiorstwo oraz zbycie. Wobec powyższego dla określenia pojęcia przedsiębiorstwo należy odnieść się do Kodeksu cywilnego. Przedsiębiorstwem w myśl art. 55#185; ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93, ze zm.) jest zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej i swoim zakresem obejmuje wszystko, co wchodzi w jego skład. Tak rozumiane przedsiębiorstwo nie jest towarem w świetle definicji, zawartej w art. 2 pkt 6 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. W tym miejscu należy podkreślić, że to podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu czynności, co wiąże się z koniecznością prawidłowego jej zdefiniowania. We wniosku określa Pani, że przedmiotem aportu do spółki prawa handlowego będzie całe prowadzone przez Panią przedsiębiorstwo. Dlatego też dokonując niniejszym postanowieniem interpretacji normy prawnej, zawartej w art. 91 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego odniósł się do stanu faktycznego sprawy, przedstawionego we wniosku i przyjął, w ślad za Panią, że do spółki prawa handlowego wnoszone będzie przedsiębiorstwo w formie wkładu niepieniężnego czyli aportu.

Z kolei pod pojęciem transakcji zbycia należy rozumieć termin zbliżony do dostawy towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług, tzn., iż zbycie przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę oraz przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego czyli aportu.

W związku z powyższym przedstawiona we wniosku czynność zbycia przedsiębiorstwa pod nazwą X, w formie aportu wniesionego do spółki prawa handlowego, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie można więc zgodzić się z Panią, że czynność ta korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, przewidzianego w § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, ze zm.).

Jednocześnie, jak wynika z art. 86 ust. 1 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Dlatego też korekta podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1?8 w/w ustawy dotyczy podatku naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko czynnościom opodatkowanym. Ponadto przedmiotowej korekty, w myśl ust. 9 w/w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług dokonuje nabywca przedsiębiorstwa, jako jego następca prawny (beneficjent praw i obowiązków zbywcy), który w tym zakresie przejmuje, wynikające z art. 91 ust. 1?8 ustawy obowiązki swojego poprzednika. Tym samym czynność zbycia przedsiębiorstwa nie skutkuje u podatnika zbywcy korektą podatku naliczonego w sferze wcześniejszych odliczeń, dokonanych przez niego. Nakłada jednak na nabywcę, jako następcę prawnego, obowiązek dokonywania stosownych korekt, do których zobowiązany byłby również zbywca przedsiębiorstwa, w zakresie podatku naliczonego, który został częściowo odliczony przez zbywcę w oparciu o wyliczoną przez niego proporcję sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem, czy też gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego podatek został odliczony lub nieodliczony w całości (ust. 7 art. 91 w/w ustawy).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy wynika, że w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa pod nazwą X wykonuje Pani wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (bark sprzedaży zwolnionej od podatku lub niepodlegającej opodatkowaniu) i w trakcie działalności nie musi Pani rozdzielać podatku naliczonego na podatek związany z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz na podatek związany z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.Tym samym w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa nie powstaje u Pani obowiązek dokonywania rocznej korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1?8 w/w ustawy o podatku od towarów i usług.Z powyższego powodu w spółce prawa handlowego, do której wniesie Pani swoje przedsiębiorstwo w formie aportu, jak również z uwagi na fakt, że spółka ta będzie wykonywała wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, nie zaistnieje sytuacja, która obligowałaby ją jako następcę prawnego otrzymanego przedsiębiorstwa, do dokonywania przedmiotowej korekty podatku naliczonego, na podstawie normy prawnej, zawartej w ust. 9 w/w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie zarówno Pani, jako zbywająca przedsiębiorstwo, jak i spółka prawa handlowego, jako jego nabywca, nie jesteście zobowiązani do dokonywania jakichkolwiek korekt w zakresie odliczonego podatku od towarów i usług w związku z czynnością zbycia przedmiotowego przedsiębiorstwa w formie wkładu niepieniężnego czyli aportu.

Biorąc powyższe pod uwagę, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego podziela Pani stanowisko w przedstawionej sprawie i informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w przedmiotowym zapytaniu oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku i wydania interpretacji.