Czy przychód z przymusowego zbycia akcji pracowniczych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny sprawy przedstawiony przez wnioskodawcę:

Wnioskodawca w dniu 04.07.1996r. otrzymał nieodpłatnie akcje pracownicze spółki X S.A. Zwyczajne Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy Spółki w dniu 23.05.2006r. podjęło uchwałę o przymusowym wykupie tych akcji, przekazując należności na konto bankowe wnioskodawcy. Czy przychód z przymusowego zbycia akcji korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego?

Stanowisko w sprawie:

Zdaniem wnioskodawcy przychód uzyskany ze sprzedaży akcji nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Ocena prawna stanowiska:

Zgodnie z art. 418 ustawy z dnia 15.09.2000r. - Kodeks spółek handlowych ( Dz. U. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) walne zgromadzenie akcjonariuszy spółki akcyjnej może powziąć uchwałę o przymusowym wykupie akcji akcjonariuszy reprezentujących mniej niż 5% kapitału zakładowego przez nie więcej niż pięciu akcjonariuszy, posiadających łącznie nie mniej niż 90% kapitału zakładowego. Jeżeli akcjonariusz nie złoży akcji w terminie dwóch dni od dnia walnego zgromadzenia, natomiast nieobecni w terminie miesiąca od dnia ogłoszenia uchwały , zarząd unieważnia je w trybie art. 358 ksh. Wykupu akcji dokonuje się po cenie ustalonej przez biegłego wybranego przez walne zgromadzenie ( art. 417 § 1 k.s.h. ).

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 z późn. zm.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym są wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy.

Źródłami przychodów są m. in. wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Stosownie do art. 17 ust.

1 pkt.6 wymienionej ustawy o podatku dochodowym, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych i realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi. Odpłatne zbycie papierów wartościowych może nastąpić w drodze sprzedaży lub zamiany. Regulacje kodeksu spółek handlowych dotyczące przymusowego wykupu akcji pracowniczych wskazują na wystąpienie przedmiotowo istotnych elementów charakteryzujących umowę sprzedaży: oznaczenie przedmiotu sprzedaży i ceny. Według określenia ustawy z dnia 23.04.1964r. - Kodeks Cywilny ( Dz. U. nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę ( art. 535 k.c. ). W przedmiotowej sprawie ma miejsce przeniesienie własności akcji za określoną cenę. Przymusowy wykup akcji występuje zatem jako szczególny typ sprzedaży papierów wartościowych ( akcji ) i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wprawdzie nowela z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) w przepisie art. 19, który odwołuje się do art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r. przewidywała zwolnienie od opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych po 31.12.2003r. Zwolnienie wynikające z w/w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy było jednak uzależnione od dopuszczenia akcji do publicznego obrotu papierami wartościowymi oraz nabycia ich na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art.92 lub 93 przepisów ustawy z 21 sierpnia 1997r. - prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi ( Dz. U. nr 118, poz. 754 z późn. zm).

W przedmiotowej sprawie nabycie akcji pracowniczych nie nastąpiło w trybie oferty publicznej , lecz w drodze ich nieodpłatnego nabycia od Skarbu Państwa przez pracowników spółki, zatem brak jest podstaw do zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym uzyskanego dochodu ze sprzedaży tych akcji.

W związku z powyższym dochód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowych akcji podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu czyli różnicy między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów ( wydatkami na objęcie lub nabycie akcji ). Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w odrębnym zeznaniu PIT-38 wykazać dochody uzyskane z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i obliczyć należny podatek.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego wynikającego z zapytania, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli podatkowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie ul. A.Felińskiego 2b, 01-513 Warszawa, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia ( art.236 i art. 223 § 1 w zw. z art. 239 Ordynacji podatkowej).