W dniu wydania towarów Spółka wystawia fakturę końcową, która dokumentuje wydanie towarów oraz (...)
W dniu wydania towarów Spółka wystawia fakturę końcową, która dokumentuje wydanie towarów oraz rozlicza otrzymaną przedpłatę, co do zapłaty w walucie otrzymanej daje wartość 0. Wywóz towarów potwierdzony jest dokumentem SAD lub innymi dokumentami wywozowymi potwierdzającymi dostawy wewnątrzwspólnotowe.wewnątrzwspólnotowe dniu wydania towarów, towarów księgach handlowych firma ewidencjonuje przychód z tytułu sprzedaży towarów przeliczając wartość towarów w walucie wg kursu średniego NBP z dnia wydania towarów ( wystawienia faktury VAT końcowej). Pod tą samą datą zostaje rozliczona różnica kursowa jako przychód lub koszt finansowy będąca różnicą między wartością waluty wycenionej w wyciągu bankowym, a wartością towarów wydanych wg faktury VAT końcowej. Czy powyższe postępowanie jest prawidłowe?
W dniu 10.11.2005r. spółka .... wystąpiła do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W dniu 19.12.2005r. Wnioskodawca złożył do tut. organu podatkowego uzupełnienie do w/w wniosku. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych.
Niniejszym postanowieniem udzielono interpretacji dotyczącej jedynie zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydane zostanie odrębne postanowienie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że firma otrzymuje przedpłaty na export towarów oraz wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, które stanowią 100% sprzedawanych towarów.
W dniu wpływu waluty na rachunek bankowy Spółka dokonuje wyceny wg kursu kupna banku, z którego usług korzysta.
W dniu wpływu waluty w Spółce powstaje obowiązek w podatku VAT z tytułu otrzymanej przedpłaty, w związku z czym firma wystawia fakturę VAT zaliczkową przeliczoną wg kursu średniego NBP z dnia wystawienia faktury.
Wystawiona faktura zaliczkowa zostaje ujęta w ewidencji VAT sprzedaży, a następnie w deklaracji VAT-7 za dany okres obrachunkowy jako z tytułu eksportu towarów lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.Wystawiona faktura zaliczkowa VAT nie jest w Spółce przychodem z tytułu sprzedaży, lecz stanowi przychody przyszłych okresów.
W dniu wydania towarów Spółka wystawia fakturę końcową, która dokumentuje wydanie towarów oraz rozlicza otrzymaną przedpłatę, co do zapłaty w walucie otrzymanej daje wartość 0. Wywóz towarów potwierdzony jest dokumentem SAD lub innymi dokumentami wywozowymi potwierdzającymi dostawy wewnątrzwspólnotowe.
W dniu wydania towarów, w księgach handlowych firma ewidencjonuje przychód z tytułu sprzedaży towarów przeliczając wartość towarów w walucie wg kursu średniego NBP z dnia wydania towarów ( wystawienia faktury VAT końcowej).
Pod tą samą datą zostaje rozliczona różnica kursowa jako przychód lub koszt finansowy będąca różnicą między wartością waluty wycenionej w wyciągu bankowym, a wartością towarów wydanych wg faktury VAT końcowej.
W celu uniknięcia niejasności spółka posłużyła się danymi:
1. wpływ waluty na rachunek bankowy stanowi 100% przedpłatę na eksport towarów 20.000euro x 3,8 zł ( kurs kupna walut ustalony przez bank) = 76.000 zł.
2. faktura VAT zaliczkowa wystawiona pod datą otrzymania przedpłaty ujęta w deklaracji VAT-7 za dany okres obrachunkowy:
20.000euro x 4,1 zł ( kurs średni NBP z dnia wystawienia faktury) = 82.000zł.
3. faktura VAT końcowa dokumentująca wydanie towarów na eksport oraz rozliczenie przedpłaty:
wartość towarów 20.000euro
faktura VAT zaliczkowa 20.000euro
pozostało do rozliczenia 0euro
20.000euro x 4 zł ( kurs średni NBP z dnia wystawienia faktury VAT końcowej - wydania towarów) = 80.000 zł .
Kwota 80.000zł zostaje zaewidencjonowana jako przychód z tytułu sprzedaży towarów handlowych w księgach handlowych oraz w deklaracji CIT-2.
4. zaliczenie różnic kursowych pod datą wystawienia faktury końcowej - wydania towarów jako kosztu finansowego:
80.000zł - 76.000zł = 4.000 zł
W związku z wyżej opisanymi i przeliczonymi zdarzeniami występują różnice między obrotem w deklaracji VAT-7 z tytułu otrzymanych przedpłat na eksport a obrotem z tytułu sprzedaży towarów ( wartość eksportu).
Pytanie Wnioskodawcy:
Czy powyższe postępowanie jest prawidłowe?
Stanowisko Wnioskodawcy:
Zdaniem spółki:
- obrót do deklaracji VAT -7 z tytułu eksportu wykazany jako równowartość faktur zaliczkowych
- przychód z tytułu sprzedaży wykazany w księdze handlowej oraz w deklaracji CIT-2
- rozliczona różnica kursowa jako koszt finansowy wykazana w księdze handlowej oraz w deklaracji CIT-2są prawidłowe.
Stanowisko Organu Podatkowego:
Ogólną zasadę odnoszącą się do momentu powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów określa art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.). Przepis ten stanowi, że obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów.
Jednym z odstępstw od ww. zasady jest zapis art. 20 ust. 3 cyt. ustawy, w którym ustawodawca wskazał, że jeżeli przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów otrzymano całość lub część ceny (zaliczkę) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.
W przypadku, gdy przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 11 cyt. ustawy z chwilą jej otrzymania w tej części.
Zgodnie z art. 19 ust. 12 cyt. ustawy przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów, jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności.
Art. 106 ust. 12 cyt. ustawy upoważnia Ministra Finansów do określenia w drodze rozporządzenia sposobu przeliczania kwot wykazywanych na fakturach, jeżeli na fakturach wykazywane są kwoty w walutach obcych, z uwzględnieniem przepisów w zakresie określania momentu powstania obowiązku podatkowego. Wykonaniem tej delegacji jest § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz. 970 ze zm.). Wynika z niego, iż kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia. Natomiast w przypadku niewystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego. Jednakże gdy na dany dzień bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia należy stosować kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony.
W związku z tym w przedstawionej sytuacji Spółka winna stosownie do art. 99 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku do towarów i usług wykazać podatek należny z tego tytułu otrzymania 100% zaliczki z tytułu eksportu towarów lub wewnątrzwspólnotowebj dostawy towarów w deklaracji za okres obrachunkowy, w którym powstał obowiązek podatkowy, wg kursu przyjętego zgodnie z § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.