W jaki sposób należy określić wartość przychodu z działalności pozarolniczej w związku z niespełnieniem (...)

W dniu 09.03.2007r. (data wpływu 12.03.2007r.) Gospodarstwo 'X? Spółka z o. o. zwróciło się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę oraz stanowisko w sprawie:

Jesteśmy podatnikami uzyskującymi przychody z działalności rolniczej określonej w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i z innych źródeł, a udział przychodów ustalony zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4e wynosi więcej niż 50%. Nasza podstawowa działalność polega na produkcji ryby i jej sprzedaży.
Ponieważ wstępne umowy na sprzedaż ryby zawarte z kontrahentami uległy zwiększeniu, to aby sprostać zamówieniom zakupiliśmy ryby od innego producenta w miesiącu grudniu i w tym miesiącu całą ilość ryby tzn. tą przez nas wyprodukowaną i tą zakupioną sprzedaliśmy. Problem nasz polega na tym jak w tym przypadku należałoby wydzielić przychód z działalności pozarolniczej o którym mowa na wstępie z przychodu z działalności rolniczej.
Gospodarstwo uważa, że przychód z działalności pozarolniczej, który wynika z niespełnienia art. 2 ust. 2 pkt 4 będzie równy cenie nabycia zakupionej ryby handlowej, ponieważ okres jej przetrzymywania był mniejszy niż 2 miesiące.
Pismem z dnia 20.03.2007r. znak: 1424/2140/42/224/07/JSz, doręczonym 23.03.2007r. wezwano Sp. z o. o. Gospodarstwo ?X? do uzupełnienia w/w pisma, tj. czy wniosek należy traktować jako złożony w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej oraz udzielenie informacji który przepis ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma być przedmiotem interpretacji, ewentualnie uzupełnienie stanu faktycznego w stopniu pozwalającym na zajęcie stanowiska przez organ podatkowy, zajęcie własnego stanowiska w zakresie zapytania będącego przedmiotem wniosku.
W dniu 18.04.2007r. Gospodarstwo ?X? Sp. z o. o. wniosło uzupełnienie, z którego treści wynika, iż prosi o udzielenie interpretacji prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych przy niespełnieniu przepisów ustawy zawartych w art. 2 ust. 2 pkt 4.
Spółka jest podatnikiem uzyskującym przychody z działalności rolniczej określonej w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i z innych źródeł, a udział przychodów z działalności rolniczej w 2005 roku w stosunku do przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności wyniósł 94,41%.
W 2006 roku wyhodowaliśmy 22.500 kg karpia, który został zmagazynowany z przeznaczeniem na sprzedaż przedświąteczną. Ponieważ wstępne umowy na sprzedaż ryby zawarte z kontrahentami uległy zwiększeniu a także zróżnicowaniu wagowemu byliśmy zmuszeni zakupić 4.

500 kg ryby od innego hodowcy w m-cu grudniu. W okresie przedświątecznym tzn. w grudniu sprzedaliśmy łącznie 27.000 kg ryby handlowej.
Powołując się na art. 2 ust. 1 pkt 4, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej także od zakupionych zwierząt kiedy okres ich przetrzymywania wynosi 2 miesiące licząc od dnia ich nabycia.
Zakupiona przez nas ryba nie była przetrzymywana przez okres 2 miesięcy i dlatego przychód z jej sprzedaży nie jest przychodem z działalności rolniczej. Problem polega na tym jak w naszym przypadku określić ? wydzielić przychód z działalności pozarolniczej (ze sprzedaży zakupionej ryby) z przychodu z działalności rolniczej (sprzedaży wyprodukowanej przez nas i zakupionej ryby).
Gospodarstwo uważa, że przychód z działalności pozarolniczej który wynika z niespełnienia art. 2 ust. 2 pkt 4 będzie równy cenie nabycia zakupionej ryby handlowej, ponieważ okres jej przetrzymywania był mniejszy niż 2 miesiące.

Stanowisko organu podatkowego:

W podatku dochodowym od osób prawnych opodatkowaniu podlega dochód, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został on osiągnięty. Generalnie więc nie ma znaczenia, z jakich źródeł pochodzą osiągane przez podatników przychody.

Jednocześnie rozwiązania ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewidują wyłączenia z jej zakresu przedmiotowego. Stosowne zapisy w tym zakresie przewidziane są w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1991r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Z treści przepisu art. 2 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy wynika, iż przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e.

Definicję działalności rolniczej zawiera art. 2 ust. 2 cyt. ustawy, w myśl którego działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1. miesiąc - w przypadku roślin,
2. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,
3. 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4. 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
- licząc od dnia nabycia.

W praktyce często występują sytuacje, w których w ramach jednego podmiotu gospodarczego prowadzi się zarówno działalność rolniczą, jak i działalność pozarolniczą, w tym działy specjalne produkcji rolnej. Dochody z obu tych rodzajów działalności są często na przemian inwestowane w działalność rolniczą, oraz w działalność pozarolniczą.

Ustawodawca zdając sobie sprawę z możliwości istnienia funkcjonalnego związku, o którym mowa, wprowadził do ustawy stosowne zwolnienie podatkowe. Zgodnie bowiem z cyt. przepisem art. 17 ust. 1 pkt 4e wolne od podatku są dochody podatników z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej - w części przeznaczonej na działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy, a w razie rozpoczęcia działalności - w pierwszym podatkowym roku tej działalności udział przychodów z działalności rolniczej, ustalonych zgodnie z art. 12-14, powiększonych o wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej, stanowił co najmniej 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności.

W myśl przepisu art. 17 ust. 1d cyt. ustawy przy ustalaniu udziału, o którym mowa, w kwocie przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności nie uwzględnia się przychodów uzyskanych:
1. w związku z regulowaniem zobowiązań wobec Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa wierzytelnościami nabytymi od wierzycieli tej Agencji,
2. ze sprzedaży produktów produkcji rolniczej nabytych przez spółdzielnie zajmujące się produkcją rolną od członków tych spółdzielni - w części odpowiadającej cenie nabycia tych produktów.

Zwolnienie obejmuje wszelkie przychody z działalności pozarolniczej, lecz ustawa zawiera ograniczenia podmiotowe w korzystaniu z niego. Aby zastosować zwolnienie muszą zostać spełnione następujące warunki:
1. dochody mają być przeznaczone na działalność rolniczą w rozumieniu ustawy,
2. musi zostać osiągnięty określony wskaźnik przychodów z działalności rolniczej w ogólnej kwocie przychodów - powinien on wynosić w poprzednim roku podatkowym (ewentualnie w pierwszym roku podatkowym, jeśli rozpoczęto działalność w roku bieżącym) 60% ogółu przychodów; przychody z działalności rolniczej powiększa się o wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej; wartość przychodów oblicza się zgodnie z zasadami wskazanymi w art. 12-14 ustawy.

Jak już wskazywano, cyt. ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych ogranicza podmiotowo możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa. Zgodnie bowiem z przepisem art. 17 ust. 1a cyt. ustawy, zwolnienie podatkowe dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie - a więc np. na działalność rolniczą - nie dotyczy:
1. dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i badawczo-rozwojowych, w rozumieniu odrębnych przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,
2. dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k,
3. dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

W myśl przepisu art. 25 ust. 2a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Podatnicy uzyskujący w roku podatkowym przychody z działalności rolniczej, określone w art. 2 ust. 2, oraz z innych źródeł, u których w roku poprzedzającym rok podatkowy udział przychodów z działalności rolniczej w ogólnej kwocie przychodów, ustalony zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4e, wynosił co najmniej 50 %, mogą wpłacać zaliczki, o których mowa w ust. 1-1c, począwszy od dnia 20 października każdego roku.

Ze stanu faktycznego sprawy wynika, iż Gospodarstwo Produkcyjno Handlowe ?KARP? Sp. z o. o. uzyskuje przychody z działalności gospodarczej oraz z działalności rolniczej.
W 2006 roku Spółka dokonała zakupu 4.500 kg karpia, którego hodowla trwała krócej niż dwa miesiące. W związku z tym uzyskany ze sprzedaży przychód nie stanowi przychodu z działalności rolniczej.
Wątpliwość Spółki dotyczy sposobu ustalenia wysokości przychodu z działalności gospodarczej w związku z niespełnieniem warunku, o którym mowa w art. 2 ust. 2 pkt 4 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 cyt. ustawy, Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W świetle powyższego przepisu w ocenie tut. organu przychodem z działalności pozarolniczej będzie cena sprzedaży zakupionego karpia.

Jednocześnie w sytuacji gdy Spółka przeznaczy dochód z działalności gospodarczej na działalność rolniczą to ma prawo skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4e cyt. ustawy. Wówczas zastosowanie znajdzie także przepis art. 25 ust. 2a ustawy odnoszący się do terminów płatności miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.

Przedmiotem oceny dokonanej przez tut. organ podatkowy w niniejszej interpretacji były w/w przepisy podatkowe oraz stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę.

Pouczenie:

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie zgodnie z przepisem art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).
Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b ust. 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.