dotyczy odliczenia odsetek od kredytu hipotecznegoz przeznaczeniem na zakup na rynku pierwotnym budynku (...)

UZASADNIENIE

W dniu 05.06.2006r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Pana ... o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stan faktyczny i stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku :

W 2003r. zaciągnąłem wraz ze współmałżonkiem kredyt hipoteczny w wys. 80.000 zł, który wykorzystałem na zakup lokalu mieszkalnego na rynku pierwotnym (od podmiotu, który wybudował ten budynek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej). Lokal ten został zakupiony przez oboje małżonków.Ponieważ w poprzednich latach nie korzystałem z ulgi budowlanej, odsetki płacone od rat kredytu hipotecznego na podstawie art. 26 b ust.1 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.), odliczałem od podstawy opodatkowania tym podatkiem.W tym roku zamierzamy zaciągnąć wraz z małżonką drugi kredyt hipotecznyz przeznaczeniem na zakup na rynku pierwotnym domu-budynku mieszkalnego w stanie surowym, oferowanym przez podmiot, który wybudował te budynki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.Ponieważ w 2008r. nasz syn rozpocznie studia na wyższej uczelni w innym mieście liczymy się z możliwością sprzedaży domu nabytego w 2006r. i zakupu w to miejsce mieszkania w mieście, gdzie syn podejmie studia, lub podejmiemy decyzję o wykończeniu domu zakupionego w 2006r. i zamieszkaniu w nim. Z uwagi na sytuację rodzinną nie jesteśmy w chwili obecnej w stanie stwierdzić jakie będzie ostateczne przeznaczenie domu, który zamierzamy kupić w 2006r. Możliwa będzie jego sprzedaż lub wykończenie i zamieszkanie w nim.
1. Czy odsetki płacone od nowego kredytu hipotecznego będą podlegały odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2. W jakiej części odsetki będą podlegały odliczeniu od dochodu, jeżeli wrazz budynkiem zostanie nabyty grunt?
3. Czy ewentualna sprzedaż w 2008r. domu będzie podlegała opodatkowaniu w formie ryczałtu w wysokości ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu, jeżeli przed upływem 14 dni od tej sprzedaży złożę Naczelnikowi Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu oświadczenie, że przychód uzyskany z tej sprzedaży zostanie przeznaczony na cele określone w art. 21 ust.1 pkt 32 lit.a tej ustawy. Nadmieniam, że w przypadku ewentualnej sprzedaży w/w domu będzie on nadal budynkiem w stanie surowym (tak jak obecnie).
4. Czy sprzedaż w 2008r. przedmiotowego mieszkania lub domu będzie powodowała konieczność zwrócenia kwot wykorzystanej ulgi odsetkowej ?

Stanowisko Podatnika w części dotyczącej zapytania nr 2 (w części dotyczącej pytań nr 1, 3, 4 wydano odrębne postanowienia).

W związku z faktem, iż planowany zakup obejmie budynek mieszkalny wraz z gruntem, to wartość kredytu wydatkowana na cele wymienione w ustawie obejmie tylko wartość budynku bez gruntu. I tylko taka część % będzie dawała prawo do odliczenia odsetekz uwzględnieniem poprzedniej proporcji, dotyczącej maksymalnej kwoty limitu kredytu pozostałej do wykorzystania (109.000,00 zł).

Wniosek Podatnika z dnia 05.06.2006r. zawierał również pytanie z zakresu podatku od towarów i usług, w tej części wydano odrębne postanowienie.

Stanowisko Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiuw zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14 a § 2 w/w ustawy, wniosek, o którym mowa w § 1, składa się do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, naczelnika urzędu celnego lub wójta, burmistrza (prezydenta miasta), starosty albo marszałka województwa. Składając wniosek, podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Interpretacja, o której mowa w § 1, zawiera ocenę prawną stanowiska pytającegoz przytoczeniem przepisów prawa ( art.14 a § 3 w/w ustawy).

Korzystanie z ulgi odsetkowej reguluje art. 26 b ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Zgodnie z art. 26 b ust.1 w/w ustawy, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1) budową budynku mieszkalnego albo,br> 2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Z powyższego wynika, iż odliczeniu podlegają zarówno odsetki od kredytu jak i pożyczki pod warunkiem, iż kredyt (pożyczka) będzie przeznaczony na określony ustawowo cel mieszkaniowy.

Ust. 2 w/w artykułu określa warunki korzystania z 'ulgi odsetkowej'. W myśl w/w przepisu odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli: 1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r., 2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1, 3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw, 4) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik, 5) do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, 6) odsetki, o których mowa w ust. 1:a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, 7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,b) budowę budynku mieszkalnego,c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Dla korzystania z ulgi odsetkowej ważny jest sposób pozyskania kredytu/ pożyczki. Nie każde bowiem pozyskane środki, którymi Podatnik sfinansował inwestycję będą go uprawniały do odliczenia odsetek. Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 3 w/ w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów:
1) udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
2) udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
3) uchylony
4) udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,
5) objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,
6) wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

Zgodnie z art. 26 b ust. 4 w/w ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:
1) naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji,z zastrzeżeniem ust. 10.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego.

W myśl art. 27 b ust.5 w/w ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem hipotecznym, to wówczas - zgodnie z przepisem art. 26 b ust.6 ustawy- mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Odsetki, o których mowa w ust.4, zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki,w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica pomiędzy suma odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia- art. 26b ust.7 w/w ustawy.

Art. 26 b ust.8 ustawy stanowi, iż wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Z powołanych przepisów art. 27 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika zakaz korzystania z 'ulgi odsetkowej' w granicach limitu wynikającegoz przepisów ustawy, z tytułu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od dwóch kredytów zaciągniętych w związku z dwoma inwestycjami mieszkaniowymi określonymi w art. 26 b ust. 1 pkt 3 ustawy. W przypadku poniesienia wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb Wnioskodawców, związanej z zakupem budynku mieszkalnego w stanie surowym od podmiotu, który wybudował ten budynek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przy spełnieniu pozostałych warunków przewidzianych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odsetki od nowego kredytu będą podlegały odliczeniu (jednakże w granicach limitu wyznaczonego w art. 27 b ust. 4 pkt 2 w/w ustaw). W 2006r. odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty odpowiadającej 189.000,00 zł. Z wniosku wynika, iż Podatnik korzysta z ulgi odsetkowej z tytułu wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego w 2003r. (kwota kredytu 80.000,00 zł). Zatem w przypadku spłaty odsetek od drugiego kredytu zaciągniętego na cel określony w art. 26b ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. zakup domu od osoby, która wybudowała ten budynek w ramach działalności gospodarczej), odliczenie może objąć tylko odsetki od tej kwoty kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy kwotą 189.000,00 zł a kwotą 80.000,00 zł (t.j. 109.000,00 zł). Inaczej mówiąc, Podatnik będzie mógł odliczyć faktycznie zapłacone odsetki w części przypadającej na kredyt w kwocie 109.000,00 zł czyli, w takim procencie, jaki uzyska z podzielenia kwoty limitowanej (w analizowanym przypadku 109.000,00 zł) przez całą kwotę kredytu.

Ponadto w przypadku zakupu domu wraz z gruntem, odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu w łącznych wydatkach związanych z daną inwestycją.

W związku z powyższym, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Pouczenie:
Udzielona interpretacja co do zakresu i stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia opisanego we wniosku.Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej- do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej, przysługuje zażalenie. Zażalenie zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1, art. 220 i art.223 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia. Zażalenie, zgodnie z art. 222 Ordynacji podatkowej, winno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.Zażalenie podlega opłacie skarbowej w wys. 5 zł (w znakach opłaty skarbowej).Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej.
Otrzymują:1. Adresat2. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie3. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Warszawie4. a/a