Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje prawo do odliczenia odsetek od kredytu przeznaczonego (...)

W dniu 30.04.2007 do tut. Organu podatkowego wpłynął wniosek Państwa A i B. C. zam. D., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z prawa odliczania od dochodu odsetek od zaciągniętego kredytu dotyczącego budynku mieszkalnego oraz jaka kwota stanowiłaby podstawę odliczenia odsetek.

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę:

Na podstawie aktu notarialnego z dnia 19.04.2005r. dokonaliśmy zakupu nieruchomości tj. domu murowanego w stanie surowym otwartym.
Bank Millenium SA udzielił nam kredytu na pokrycie ceny kupna nieruchomości oraz dokończenie budowy domu w wysokości 125.745zł.
Pozwolenie na dokończenie budowy uzyskaliśmy od Starosty w dn.20.05.2005r, zawiadomienie o zakończeniu budowy złożyliśmy w dn. 21.12.2005 a potwierdzenie możliwości przystąpienia do użytkowania ? 28.12.2005r .
W okresie od 01.01.2005r. do 31.12.2006r. z tytułu ww. kredytu zapłaciliśmy odsetki o łącznej wysokości 5.684,98zł.
Oświadczam że w latach poprzednich nie korzystaliśmy z dużej ulgi budowlanej.
Oświadczam że w przedmiotowej sprawie nie toczy sie postępowanie kontrolne, kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stanowisko Podatnika:
Naszym zdaniem mamy prawo do odliczenia odsetek od kredytu przeznaczonego na dokończenie budowy w/w budynku mieszkalnego

Stanowisko organu podatkowego:

Ze złożonego wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wynika następujący stan faktyczny:
Podatnicy w dniu 19.04.2005r., aktem notarialnym dokonali zakupu budynku mieszkalnego w stanie surowym otwartym, w dniu 15.04.2005 roku zawarli umowę o MILLEKREDYT DOM z przeznaczeniem na wykończenie rozpoczętej budowy oraz zakup działki budowlanej.
Z w/w umowy wynika iż Podatnicy na zakup i dokończenie rozpoczętej budowy przeznaczyli 75,1556% zaciągniętego kredytu, a pozostała część przeznaczona jest na zakup działki budowlanej 23,857%, oraz na koszty wliczone w kredyt 0,9901%.

Podatnicy w dniu 20.05.2005r. uzyskali od Starosty decyzję udzielającą pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego. W dniu 21.12.2005r. podatnicy złożyli do Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego zawiadomienie o zakończeniu budowy obiektu budowlanego, który to Inspektor w dn. 28.12.2005r. potwierdził możliwość przystąpienia do użytkowania obiektu budowlanego.

Zgodnie z art.26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. Z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późń. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza sięz zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art.3 ust.1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1) budową budynku mieszkalnego albo
2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnegow takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Z uregulowań zawartych w ust.2 w/w przepisu wynika, iż powyższe odliczenie, stosuje się, jeżeli:
1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3) inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu ? określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:
a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
5) do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6) odsetki, o których mowa w ust. 1:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 ust.2 art.26b cyt. ustawy,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;
7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Uregulowanie zawarte w art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na przesłanki do skorzystania z ulgi i odnosi się do całego procesu inwestycyjnego związanego z zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych, wymienionych w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z powyższego, nabycie gruntu nie jest inwestycją objętą ww. katalogiem. W katalogu tym nie wymienia się również nabycia rozpoczętej budowy budynku mieszkalnego. Nie ma zatem możliwości odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tej części kredytu, która została przeznaczona na zakup gruntu wraz z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego.

Inaczej do celów podatkowych należy potraktować inwestycję polegającą na dokończeniu budowy budynku mieszkalnego rozpoczętą przez poprzedniego właściciela.W przepisie regulującym omawianą ulgę mowa jest o budowie budynku mieszkalnego. Konieczne jest zatem przeprowadzenie procesu budowy.

W świetle definicji zawartej w ustawie z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. Z 2006r. Nr 156 poz.1118), przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego (jakim jest budynek mieszkalny) w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę oraz przebudowę obiektu budowlanego.

Zatem budowa budynku mieszkalnego to proces czynny, tzn. proces, który nie został jeszcze zakończony. Realizacja tego procesu, tzn. budowanie przedmiotowego budynku( ukończenie budowy) stanowi inwestycję wymienioną w katalogu w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi art. 28 ust. 2 w/w ustawy z dnia 7 lipca 1994r. ? Prawo budowlane, stronami w postępowaniu w sprawie pozwolenia na budowę są: inwestor oraz właściciele, użytkownicy wieczyści lub zarządcy nieruchomości znajdujących się w obszarze oddziaływania obiektu.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz informacje zawarte we wniosku, iż pozwolenie na budowę przedmiotowej inwestycji zostało przeniesione przez uprawnione do tego instytucje na Państwa A. i B. C. w dniu 20.05.2005r ,(zawiadomienie o zakończeniu budowy obiektu budowlanego z dnia 20.12.2005r).- trzyletni okres inwestycji został zachowany.

Jeżeli zatem podatnicy nabyli budynek w trakcie budowy i kredyt został wykorzystany na dokończenie budowy budynku mieszkalnego oraz na nabycie działki wraz z rozpoczętą na niej budową budynku mieszkalnego, odliczeniu podlegają odsetki od części kredytu w takiej proporcji, w jakiej zostały przeznaczone na sfinansowanie dokończenia budowy rozpoczętej przez poprzedniego właściciela. Odliczenia można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja (w tym przypadku w zeznaniu podatkowym za 2005rok). Do celów podatkowych zakończenie budowy budynku mieszkalnego wyznacza pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania ? zawiadomienie o zakończeniu budowy budynku.

Zatem, jeśli spełniają Państwo pozostałe warunki wynikające z przepisów art. 26b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od podstawy obliczenia podatku będzie można odliczyć wydatki na spłatę odsetek od tej części kredytu (pożyczki) która została udzielona na dokończenie budowy budynku mieszkalnego.

Zgodnie z przepisem art.26b ust.4 w/w ustawy odliczenie, o którym mowa w ust.1, obejmuje wyłącznie odsetki:
1) naliczone za okres począwszy od 1 dnia stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust.5 i zapłacone od tego dnia,
2) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70m2 powierzchni użytkowej wskaźnika przeliczeniowego 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust.10.
W 2006r. kwota ta wynosi 189.000zł.

Zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzoną ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku możliwość korzystania z ulgi odsetkowej datuje się na 31 grudnia 2027 roku, tzn. że ostatni raz odsetki od zaciągniętego kredytu będzie można odliczyć w zeznaniu za 2027r.
Przy czym, w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym podatnik po raz pierwszy dokonuje przedmiotowych odliczeń, mogą być odliczone zarówno odsetki zapłacone w danym roku, jak i odsetki naliczone i zapłacone przed rokiem, w którym dana inwestycja została zakończona.

Z powołanego wyżej przepisu jednoznacznie wynika, że ustawodawca wiąże możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej od zakończenia inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, na sfinansowanie której kredyt został udzielony. Niezbędne jest więc potwierdzenie zakończenia tej inwestycji. W przypadku budowy budynku mieszkalnego potwierdzeniem zakończenia inwestycji jest potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Pouczenie:

Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.236 §2 pkt 1 ustawy).
Zażalenie, zgodnie z przepisem art.222 w związku z art.239 cyt. ustawy, powinno zawierać zarzuty oraz wskazanie dowodów uzasadniających to żądanie.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art.14b §5 ustawy Ordynacja podatkowa.