dotyczy odliczenia od podatku wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe (budowę budynku (...)
dotyczy odliczenia od podatku wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe (budowę budynku mieszkalnego
Na podstawie art. 14 a § 1, § 3 i § 4, 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz 60 z póź. zm.) po rozpatrzeniu wniosku ... z dnia 27.11.2006r. (wpływ do tut. Urzędu 30.11.2006), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie odliczenia od podatku wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe (budowę budynku mieszkalnego) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż Pani stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 30.11.2006 do tut. Organu podatkowego wpłynął wniosek ... o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie odliczenia od podatku wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe (budowę budynku mieszkalnego).
Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę:
?W końcówce roku 2001, 30 lub 31 XII. 2001 roku nawiązałam ustną umowę o zakup działki wraz z domem przy ulicy ... z Panem .... Ustaliliśmy cenę na 45 tys. zł i to, że właściciel nie będzie dawał ogłoszenia do gazety, bo zawarliśmy ustną umowę wstępną warunki umowy nam odpowiadały. Jeszcze w tym samym dniu pojechaliśmy z mężem do Urzędu Miasta do wydziału architektury z zapytaniem, czy na tej działce można pobudować dom. Pracownik wydziału sprawdził mapki i wyraził opinię ustną, że nie ma przeszkód, ale trzeba złożyć pisemny wniosek z zapytaniem o warunki zabudowy już po nowym roku. Jako, że był to ostatni lub przedostatni dzień roku. Dnia 09.01.2002r. złożyłam taki wniosek. Dnia 25.01.2002 otrzymałam decyzję o warunkach zabudowy. Transakcja zakupu miała być dokonana na początku 2002 roku (...). Dnia 04.03.2002 roku dokonałam zakupu działki. Pozwolenie na budowę otrzymałam w grudniu 2002 roku ponieważ nie spieszyłam się, bo uważałam, że decyzja o warunkach zabudowy na daną chwile była najważniejszym dokumentem (...). Pierwsze materiały miałam zakupione już w 2001 rok, tj. deski, wapno w płynie, lepik, ponieważ przymierzałam się do zakupu działki przy ul. Mydlanej w Radomiu, ale okazało się że tam nie uzyskam warunków zabudowy (...). W 2002 roku gromadziłam kolejne materiały (...). Oświadczam, że nie posiadam faktur dokumentujących zakup materiałów budowlanych (deski, lepik, wapno) zakupionych w 2001r. gromadzonych do budowy domu.
Stanowisko Podatnika:
?Moim zdaniem powinnam skorzystać z dużej ulgi budowlanej. Przepisy prawne nie określają ścisłej daty pomiędzy zakupem działki, warunkami zabudowy a pozwoleniem na budowę. Wszystko uzyskałam w sensownym, realnym, terminie. Uważam, że umowa wstępna, ustna o zakup działki, to też jest prawna umowa(...). I działo się to w 2001 roku. Uważam, że decyzja o warunkach zabudowy, sama w sobie stanowi o tym , że mogę pobudować dom, jest dla mnie bardzo ważnym dokumentem i nikt w terminie zawartym w tej decyzji nie cofnie mi warunków zabudowy.Uważam, ze powinnam skorzystać z dużej ulgi budowlanej.?
Wobec Pani ... nie toczy się kontrola podatkowa, postępowanie podatkowe, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.
Zgodnie z art.14a §1 stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl § 3 w/w przepisu interpretacje, o których mowa w §1, zawierają ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.
Stanowisko organu podatkowego:
Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2002r., podatek dochodowy od osób fizycznych zmniejsza się, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na budowę budynku mieszkalnego.
Odliczeniu od podatku w ramach przedmiotowej ulgi podlegają jedynie wydatki udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodu odprawy celnej (art.27a ust.6 pkt 1 ustawy).
Prawo do odliczenia poniesionych wydatków przysługuje jednakże tylko i wyłącznie podatnikowi, który przed 1.01.2002r. rozpoczął inwestycję mieszkaniową i poniósł wydatki związane z wyżej wymienioną ulga, tj. budową budynku mieszkalnego. Początek rozpoczęcia budowy oraz jej zakończenia regulują przepisy ustawy z dnia 07.07.1994r. ? Prawo budowlane (Dz.U. Nr 89 poz.414 ze zm.). Zgodnie z art.41 ust.1 wspomnianej ustawyrozpoczęcie budowy następuje z chwilą podjęcia prac przygotowawczych na terenie budowy tzn.:
a)wytyczenia geodezyjnie obiektów w terenie,
b)wykonania niwelacji terenu,
c)zagospodarowanie terenu budowy wraz z budową tymczasowych obiektów itd.
Problem sprowadza się zatem do ustalenia momentu, w którym następuje rozpoczęcie budowy, co ma zasadnicze znaczenie dla określenia, czy w ogóle powstało prawo do dokonania odliczeń wydatków poniesionych na w/w cel.
Z treści ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2001 nie wynika, aby prawo do dokonania przedmiotowego odliczenia uzależnione było od posiadania decyzji o pozwoleniu na budowę.
Z przedstawionego przez Podatniczkę stanu faktycznego wynika, iż w dniu 31.12.2001r. Podatniczka zawarła ustną wstępną umowę zakupu działki.
W dniu 09.01.2002r. złożono wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W dniu 25.01.2002r. Prezydent Miasta Radomia wydał decyzję ustalającą warunki zabudowy i zagospodarowania terenu dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego na nieruchomości, do której Podatniczka posiadała tytuł prawny. Zakupu działki dokonano, zgodnie z informacją zawartą we wniosku, w dniu 04.03.2002r. Następnie w dniu 12.12.2002r. wydana została przez właściwy organ ? na wniosek z dnia 03.12.2002r. ? decyzja zatwierdzająca projekt budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego na działce stanowiącej własność Podatniczki.
Podatniczka we wniosku oświadczyła, że w 2001r. poniosła pierwsze wydatki na zakup materiałów budowlanych, tj. deski, lepik, wapno w płynie jednakże nie posiada faktur dokumentujących w/w wydatki.
W wyniku przeanalizowania opisanego stanu faktycznego tut. Urząd stwierdził, iż wydatki związane z budową budynku mieszkalnego poniesione zostały przed uzyskaniem stosownego pozwolenia na budowę.
Zgodnie z art.27a ust.1 pkt 1 lit. ?b? oraz ust.6 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2002r., podatek dochodowy od osób fizycznych zmniejsza się, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na budowę budynku mieszkalnego udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
W związku z powyższym tut. organ podatkowy informuje, iż ulga na budowę budynku mieszkalnego w świetle przepisów obowiązujących przed dniem 1 stycznia 2002r. w Pani przypadku nie ma zastosowania i Pani stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.
POUCZENIE:
Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 §2 pkt 1 ustawy). Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy, powinno zawierać zarzuty oraz wskazanie dowodów uzasadniających to żądanie. Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 ustawy Ordynacja podatkowa.
Otrzymują:1.Adresat 2.Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie3.Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Radomiu4.a/a