CZY OPŁATĘ ZA WYDANIE LICENCJI NA TRANSPORT MIĘDZYNARODOWY MOŻNA ZALICZYĆ DO KOSZTÓW UZYSKANIA (...)
CZY OPŁATĘ ZA WYDANIE LICENCJI NA TRANSPORT MIĘDZYNARODOWY MOŻNA ZALICZYĆ DO KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODU JEDNORAZOWO, W CAŁOŚCI W MIESIĄCU JEJ PONIESIENIA ?
Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:
Firma będąca osobą fizyczną rozliczająca się z podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach ogólnych i prowadząca podatkową księgę przychodów i rozchodów świadczy usługi transportu rzeczy taborem samochodowym. W związku z rozszerzeniem działalności o drogowy transport międzynarodowy rzeczy uzyskała uprawnienie wymagane ustawą o transporcie drogowym z dnia 6 września 2001r (Dz. U. z 2001r Nr 125 poz. 1371 ze zm.), zwane licencją. Licencja została wydana na okres 5 lat i kosztowała 4.440,-zł. Opłatę za wydanie licencji zaliczono do kosztów uzyskania przychodu jednorazowo, w całości tj. w kwocie 4.440,-zł w dacie jej poniesienia.
Własne stanowisko podatnika:
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991r nie definiują pojęcia licencja, zatem należy odwołać się w tym zakresie do innych źródeł.
W myśl art. 4 pkt 17 ustawy o transporcie drogowym za licencję uważa się decyzję administracyjną wydaną przez ministra właściwego do spraw transportu lub określony w ustawie organ samorządu terytorialnego, uprawniającą do podejmowania i wykonywania działalności gospodarczej w zakresie transportu drogowego. Licencja na transport międzynarodowy nie jest więc zezwoleniem na korzystanie z praw do opatentowanego wynalazku, zarejestrowanego wzoru użytkowego albo dzieła będącego przedmiotem prawa autorskiego, które podlegałyby amortyzacji zgodnie z art. 22b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest natomiast urzędowym zezwoleniem do wykonywania określonych czynności wydawanym za ustaloną w odrębnych przepisach opłatą, której wartość (w moim przypadku 4.440,-zł) powinna zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodu jednorazowo, w całości w dniu jej poniesienia. Nie ma zatem uzasadnienia amortyzowanie opłaty za wydanie tego uprawnienia.
Nadmienia Pan, że w opisanej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.
Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza:
Jedną z konstytucyjnych zasad prawa polskiego jest swoboda podejmowania i prowadzenia działalności gospodarczej. Istnieje jednak ograniczenie tej zasady poprzez licencjonowanie niektórych rodzajów działalności gospodarczej. Jednym z rodzajów takiej działalności gospodarczej jest międzynarodowy transport drogowy.
Podstawowym aktem prawnym regulującym kwestię transportu drogowego jest ustawa z dnia 6 września 2001 roku o transporcie drogowym (j.t.Dz.U. Nr z 2004r Nr 204, poz.2088 ze zm.). Zgodnie z art.5 ust.1 cyt. ustawy podjęcie i wykonywanie transportu drogowego wymaga odpowiedniej licencji na wykonywanie transportu drogowego.
Jest ona udzielana na czas oznaczony. W licencji określa się między innymi przedsiębiorcę, jego siedzibę i adres - art.11 ust.1 pkt 5 w/w ustawy. Nie można jej odstępować osobom trzecim ani przenosić uprawnień z niej wynikających na osobę trzecią co wynika z art.13 ust.1 powyższej ustawy. Z uzyskaniem licencji wiąże się konieczność uiszczenia opłat za realizację wniosku przewoźnika.Zgodnie z art.22b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 ze zm.) wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi amortyzacji są między innymi nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania licencje. W rozumieniu w/wym. przepisu licencje są nabytymi w drodze czynności cywilnoprawnej prawami majątkowymi na czyichś dobrach niematerialnych (twórczości), a więc mają wartość majątkową (cenę) i mogą być przedmiotem obrotu.
Licencja na wykonywanie transportu międzynarodowego jest decyzją administracyjną, ściśle związaną z podmiotem, któremu została przyznana, a co za tym idzie jest niezbywalna, czyli nie podlega obrotowi.
Powołując się na generalną zasadę ponoszenia kosztów w celu osiągnięcia przychodów należy zauważyć, że opłaty licencyjne za udzieloną licencję wiążą się ściśle z prowadzoną przez podatnika działalnością licencjonowaną. Tym samym wydatki licencyjne są ściśle związane z przychodami uzyskiwanymi z tej działalności.
W/ w wydatków nie można powiązać z przychodami konkretnego roku podatkowego, zatem ponoszone opłaty licencyjne podlegają rozliczeniu na zasadzie kasowej, czyli w momencie ich poniesienia. W przypadku jednorazowego uiszczenia opłaty licencyjnej wydatek ten w pełnej wysokości stanowi koszt uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym został faktycznie poniesiony.
Reasumując, wydatki związane z uzyskaniem licencji są kosztem uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia w myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 ze zm.). Wydatków tych nie należy utożsamiać z wartościami niematerialnymi i prawnymi o których mowa w art.22b ust.1 pkt 5 w/w ustawy, a co za tym idzie rozliczać poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych.
Informuje się, że nie poddano ocenie załączonych dokumentów.
Mając na uwadze powyższe postanowiono jak na wstępie.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego we wniosku.