Czy w przypadku odpłatnego zbycia częściowo odpłatnie nabytych świadczeń ( akcji pracowniczych, (...)

UZASADNIENIE Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, że w okresie VI/2004 - II/2005 r. C. Spółka Akcyjna prowadził proces upublicznienia swoich akcji. W ramach tego procesu Zarząd Spółki przygotował dla obecnych i byłych pracowników C. S.A. możliwość uczestniczenia w procesie upublicznienia, w ramach Akcji Pracowniczych (Publiczna Oferta Zamknięta).

W celu realizacji Akcji Pracowniczych C. S.A. nabył 441.812 sztuk akcji własnych po cenie 13,98 zł za sztukę. Następnie zaoferował je osobom uprawnionym po cenie nominalnej 5 zł za sztukę. Zapisy osób uprawnionych na akcje C. S.A. przyjmowane były w okresie 24.01.2005 r. ( I termin ) oraz 21-23 lutego 2005 r. ( II termin ). Różnica pomiędzy ceną nabycia ( 13,98 zł ), a ceną sprzedaży ( 5,00 zł ), została pokryta przez C. S.A. z kapitału rezerwowego, utworzonego na ten cel uchwałą na NWZA w dniu 17.08.2004 r.

Osobami uprawnionymi do nabycia akcji są obecni oraz byli pracownicy, spełniający warunki określone w zasadach zaoferowania akcji własnych C. S.A. pracownikom i byłym pracownikom Spółki, przyjętych uchwałą Rady Nadzorczej C. S.A. z dnia 28.09.2004 r.

W sytuacji, gdy C. S.A. kupił akcje własne, a następnie sprzedał je po cenie preferencyjnej ( niższej od rynkowej ), nabywcy tych akcji otrzymują od Spółki świadczenie częściowo odpłatne. Jest to przychód podatkowy nabywców. Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami podatkowymi są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Jeżeli na podstawie art.11 ust 2b, świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w art.11 ust.2 lub ust.2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Wartość dopłat dokonywanych przez pracodawcę do nabytych przez pracowników akcji stanowi przychód ze stosunku pracy ( art. 12 ust. 1 updf ). Pracodawca C. S.A., przychód o którym mowa powyżej, określił wg zasad wymienionych w art. 11 ust. 2-2b updof i na podstawie art. 31 w/w ustawy, jako płatnik obliczył i pobrał w ciągu roku zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Podatnik stoi na stanowisku, iż w przypadku odpłatnego zbycia częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, o których mowa powyżej, w związku z którymi stosownie do art. 11 ust.2- 2b updof, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1d( Dz.U.z 2000r.Nr 14,poz.176 z póżń.zm), z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami, jest wartość:- wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2 i 2a albo- wartość przychodu określonego w art.11 ust.2b, powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń- pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art.22h ust.1 pkt1.W myśl art.22 ust.1 updof kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23 wspomnianej ustawy.

Zgodnie z art.23 ust 1 pkt.38 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust.3e, który stanowi: ? przepisu ust.1 pkt.38 zdanie po średniku nie stosuje się przy zamianie jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami dokonanej na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004r. O funduszach inwestycyjnych.?

Z treści wniosku oraz powyższych przepisów wynika, iż kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia przedmiotowych akcji, będzie wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych świadczeń, (czyli cena nabycia-13,98 zł za sztukę), prowizję oraz opłaty związane z posiadaniem rachunku w danym biurze maklerskim. Kosztem uzyskania są również odsetki od kredytu zaciągniętego na nabycie walorów, ale tylko w części faktycznie wydanej na ich kupno.

Powyższa informacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia przedstawionego zdarzenia.Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z przepisami art. 14b §1 i § 2 ustawy ? Ordynacja podatkowa.