Jak prawidłowo powinny być rozliczane faktury korygujące wystawiane firmie XXX? Czy jeśli błędnie (...)

Jak prawidłowo powinny być rozliczane faktury korygujące wystawiane firmie XXX? Czy jeśli błędnie był wyliczany podatek dochodowy od osób fizycznych, to należy sporządzić korekty deklaracji Pit-5 za wszystkie miesiące od początku prowadzenia działalności?.

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 217 oraz art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa / Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm. / Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa ? Bielany, po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę.

U Z A S A D N I E N I E

Porady prawne

Wnioskiem z dnia 30.08.2005r. / data wpływu do Urzędu Skarbowego 02.09.2005r. / uzupełnionego pismem z dnia 06.09.2005r. / data wpływu do Urzędu 07.09.2005r./ zwróciła się Pani, na podstawie przepisu art. 14 a ustawy Ordynacja podatkowa o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, iż prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą ? wydawnictwo prasowe. Jest Pani podatnikiem podatku VAT.
Dla celów podatku dochodowego prowadzona jest księga przychodów i rozchodów. Wydaje Pani miesięcznik, który sprzedawany jest w całej Polsce przez dystrybutorów, między innymi przez firmę XXX, z którą ustalono następujące zasady rozliczania:
1. Dostarcza Pani nakład miesięcznika do firmy XXX.
2. W ciągu 7 dni od dostarczenia nakładu wystawiana jest faktura VAT dla firmy XXX na cały nakład.
3. Po zakończeniu sprzedaży, w ciągu 14 dni, firma XXX informuje Panią, ile egzemplarzy zostało faktycznie sprzedanych a ile otrzyma Pani z powrotem jako zwroty i otrzymuje Pani protokół zwrotów / około 14-ego dnia miesiąca/.
4. W ciągu 5 dni od otrzymania protokołu zwrotów wystawia Pani fakturę korygującą VAT, uwzględniającą wartość niesprzedanych egzemplarzy.
5. Firma Kolporter dokonuje płatności w ciągu 45 dni od daty otrzymania faktury korygującej. Kwota do zapłaty jest różnicą kwot wynikających z faktury VAT oraz faktury korygującej.

Przez pierwsze miesiące prowadzenia działalności gospodarczej, do września 2004r. z podatku dochodowego od osób fizycznych rozliczała się Pani w następujący sposób:
1. W księdze przychodów i rozchodów fakturę VAT księgowała Pani w dniu jej wystawienia np. 29 lipca.
2. Fakturę korygującą wystawiła Pani np. 16 sierpnia / po otrzymaniu protokołu zwrotów np. 14 sierpnia /. W jednej pozycji pod datą wystawionej faktury w dniu 29 lipca księgowała Pani fakturę korygującą wystawioną 16 sierpnia, dokonując tym zapisem korekty za miesiąc lipiec.
3. Składała Pani korektę deklaracji Pit-5 za miesiąc lipiec, która w swoich obliczeniach uwzględnia fakturę korygującą wystawioną 16 sierpnia.

Od października 2004r. zmieniła Pani sposób ewidencjonowania ystawianych faktur. Fakturę VAT na sprzedaż wystawia Pani np. 1 lipca, fakturę korygującą np. 16 sierpnia. W księdze przychodów i rozchodów ewidencjonuje Pani fakturę VAT i fakturę korygującą w jednej pozycji jako różnicę. Pozycja ta jest zaewidencjonowana pod datą wystawienia faktury VAT tj. 1 lipca.

Treść pytania:
Jak prawidłowo powinny być rozliczane faktury korygujące wystawiane firmie XXX... Czy jeśli błędnie był wyliczany podatek dochodowy od osób fizycznych, to należy sporządzić korekty deklaracji Pit-5 za wszystkie miesiące od początku prowadzenia działalności...

Stanowisko podatnika:
Pani zdaniem, faktury VAT na sprzedaż powinna Pani ewidencjonować tak jak dotychczas tj. pod data ich wystawienia. Faktury korygujące powinny być zaewidencjonowane pod datą wystawienia np. faktura korygująca wystawiona w dniu 16 sierpnia powinna być zaewidencjonowana w księdze przychodów i rozchodów z minusem, zgodnie z datą jej wystawienia. Składając deklarację miesięczną Pit-5 np. za sierpień powinna Pani dołączyć wyjaśnienie, że w deklaracji uwzględniono fakturę korygującą, zmniejszającą przychód.
Uważa Pani, że powinna Pani złożyć korekty deklaracji Pit-5 od początku prowadzenia działalności, księgując faktury korygujące pod datą ich wystawienia, na minus.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa ? Bielany:
Zgodnie z przepisem § 12 ust. 3 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów / Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm. / podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są m. inn. faktury VAT i faktury korygujące odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach. Zapisy w księdze dotyczące przychodów ze sprzedaży wyrobów, towarów handlowych i usług dokonywane są na podstawie wystawionych faktur, jeden raz dziennie po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym / § 19 ust. 1 i 2 w/w Rozporządzenia/.

Mając na uwadze powyższe, faktury VAT dotyczące sprzedaży całego nakładu firmie XXX powinny być ewidencjonowane w księdze przychodów i rozchodów w dniu wystawienia, lecz nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym.
Taka sama zasada dotyczy ewidencjonowania faktur korygujących wystawianych przez Panią firmie XXX, w związku ze zwrotem nie sprzedanych egzemplarzy, z tym, że faktury te zmniejszają uzyskany przychód tzn. są księgowane ze znakiem minus.

Jak wynika ze złożonego zapytania inny był sposób księgowania faktur zarówno do września 2004r. jak i obecnie. W związku z tym, powinna Pani dokonać sprostowania zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów za każdy miesiąc, uwzględniając prawidłowe księgowanie wystawionych faktur. Jeśli dane po przeprowadzonej korekcie zapisów w księdze podatkowej za dany miesiąc nie będą zgodne z kwotami wykazanymi w deklaracji Pit-5, należy sporządzić korektę deklaracji uwzględniającą poprawione księgowania.

Składając deklaracje korygujące należy dołączyć pisemne uzasadnienie przyczyny złożenia korekty, zgodnie z art. 81 i 81 b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa / Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. /. Nie wymaga jednak dołączenia wyjaśnienia do deklaracji Pit-5 składanej po raz pierwszy, której wyliczenie uwzględnia prawidłowo zaksięgowaną fakturę korygującą.
Należy zauważyć, iż ewentualnie sporządzone korekty Pit-5 za 2004r. mogą skutkować obowiązkiem sprostowania złożonego zeznania o wysokości osiągniętego dochodu w 2004r.

Pouczenie:
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z przepisem art.236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika