Czy różnice kursowe dodatnie i ujemne powstałe w wyniku kompensacji należności ze zobowiązaniami (...)

Czy różnice kursowe dodatnie i ujemne powstałe w wyniku kompensacji należności ze zobowiązaniami uznawane są za przychody i koszty w podatku dochodowym os osób fizycznych?


Na podstawie art.14a § 4 i art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60) - Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów po rozpatrzeniu wniosku z dnia 9 czerwca 2005 r. (data wpływu do Urzędu: 30.06.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.


UZASADNIENIE


1. Stan faktyczny podany we wniosku wnioskodawcy jest następujący:

Porady prawne

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej. Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi działalność w branży metalowej. W ramach prowadzonej działalności Spółka dokonuje zakupów i sprzedaży towarów na rzecz odbiorców zagranicznych. W wyniku transakcji wobec jednego z kontrahentów, który jednocześnie jest dostawcą towarów dla Spółki oraz odbiorcą zakupionego od Spółki towaru powstały jednocześnie zobowiązania i należności wyrażone w walucie euro. Strony postanowiły w zawartej umowie kompensacyjnej, że wzajemne zobowiązania i należności zostaną między sobą skompensowane. Kompensata nastąpiła po wyrażonym w złotych polskich kursie, zastosowanym do wyceny należności i zobowiązań w dniu ich powstania. W wyniku kompensaty w księgach powstały zrealizowane różnice kursowe zaliczone do przychodów bądź kosztów finansowych.

Pytanie podatnika:

Czy różnice kursowe dodatnie i ujemne powstałe w wyniku kompensacji należności ze zobowiązaniami uznawane są za przychody i koszty w podatku dochodowym os osób fizycznych?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Zdaniem podatnika, w przypadku kompensaty następuje niewątpliwie uregulowanie wzajemnych zobowiązań i należności, ale nie jest to spełnienie świadczenia poprzez zapłatę. Wobec powyższego nie można powstałych w wyniku kompensaty różnic kursowych uznać za koszty i przychody podatkowe.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Stosownie do art. 14 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zm., czyt. dalej: ustawy) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

Odpowiednio przepis art. 22 ust. 1 ustawy stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.W świetle powołanych wyżej przepisów należy uznać, iż różnice kursowe mające wpływ na koszty oraz przychody podatkowe powstają w przypadku płatności dokonywanych drogą faktycznego transferu walut. Różnice kursowe mają charakter kasowy (realny) i powstają poprzez przyrównanie zmiennych kursów walut w stosunku do złotego. W przedstawionym stanie faktycznym rozliczenia z kontrahentem zagranicznym dokonywane są w jednej walucie w formie kompensaty (potrącenia) wzajemnych wierzytelności. Wzajemna kompensata zobowiązań i należności jest formą likwidacji istniejącego stosunku prawnego, prowadzącą do umorzenia wzajemnych należności i zobowiązań. Wskutek potrącenia, wierzytelności umarzają się nawzajem do wysokości wierzytelności niższej (art. 498 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny /Dz. U. Nr 16 poz. 93 z późn. zm./). W wyniku potrącenia (kompensaty) nie dochodzi jednak do faktycznej zapłaty dokonanej w pieniądzu a jedynie do zaliczenia jednej wierzytelności na poczet drugiej, co skutkuje zaspokojeniem wierzyciela. Ponieważ w przypadku kompensaty nie następuje zapłata w formie pieniężnej, nie powstaną różnice kursowe, które miałyby wpływ na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, powstałe w wyniku wzajemnych potrąceń należności i zobowiązań różnice kursowe nie stanowią kosztów i przychodów dla celów podatkowych. W związku z powyższym stwierdza się jak w sentencji postanowienia.

POUCZENIE

1. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia,2. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia,3. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jego doręczenia. Od wniesionego zażalenia obowiązuje opłata skarbowa w kwocie 5,00 zł na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 253 poz. 2532) oraz rozporządzenia Ministerstwa Finansów z dnia 5 grudnia 2000 r. w sprawie sposobu pobierania, zapłaty i zwrotu opłaty skarbowej oraz sposobu prowadzenia rejestrów tej opłaty (Dz. U. Nr 110 poz. 1176 z późn. zm.).


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika