Spółka będąca czynnym podatnikiem VAT w Polsce, zwarła umowy pożyczek pieniężnych z podmiotem (...)
Spółka będąca czynnym podatnikiem VAT w Polsce, zwarła umowy pożyczek pieniężnych z podmiotem zagranicznym, mającym siedzibę w Republice Cypru. W/w umowy pożyczek zostały zawarte w okresie od czerwca do grudnia 2006r. W wyniku podpisania przedmiotowych umów, podatnik otrzymał określone kwoty pieniężne, które w przyszłości jest zobowiązany oddać wraz z odsetkami. Wobec powyższego wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy powyższe pożyczki podlegają podatkowi od towarów i usług jako import usług. Spółka stoi na stanowisku, że w/w umowy pożyczki podlegają ustawie o podatku VAT jako świadczenie usług zwolnionych.
Jednocześnie w myśl art. 2 pkt 9 ustawy o VAT przez import usług należy rozumieć świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania lub pobytu poza terytorium kraju. Zgodnie z ust. 2 powyższego artykułu, przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem świadczenia usług określonych w art. 27 ust. 3 lub art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów. Zatem przepis ust. 1 pkt. 4 będzie miał zastosowanie w przypadku świadczenia usług niematerialnych określonych w art. 27 ust. 3, których katalog zawarty jest w art. 27 ust. 4. Ustawodawca w art. 27 ust. 4 uwzględnił usługi bankowe, finansowe i ubezpieczeniowe łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki.
W świetle powyższych uregulowań należy uznać, że udzielenie wnioskodawcy pożyczek przez podmiot mający siedzibę na Cyprze, wypełnia definicję importu usług i podlega ustawie o podatku od towarów i usług. Ponadto stosownie do do art. 43 ust. 1 pkt 1 zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, w tym wymienione w pozycji 3 usługi pośrednictwa finansowego, z wyłączeniem: działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki, usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej, usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20), usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10 00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, usług ściągania długów oraz faktoringu, usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności, transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości. Powyższy katalog usług wyłączonych ze zwolnienia od podatku nie obejmuje zatem usług, których dotyczy pytanie podatnika.
W konkluzji należy stwierdzić, iż udzielenie wnioskodawcy przedmiotowych pożyczek przez podmiot mający siedzibę na terytorium Cypru, będzie podlegać polskiej ustawie o podatku od towarów i usług oraz, iż będzie korzystać ze zwolnienia od tego podatku.