Spółka zajmuje się pozyskiwaniem używanych telefonów od uczniów szkół w zamian za przekazanie (...)

28.11.2006

Spółka zajmuje się pozyskiwaniem używanych telefonów od uczniów szkół w zamian za przekazanie na rzecz szkół (w ramach świadczenia na rzecz osoby trzeciej) sprzętu sportowego lub komputerowego o wartości odpowiedniej do wartości zebranych telefonów. Wybrany przez dyrekcję szkoły sprzęt Spółka nabywa i przekazuje szkole. Natomiast uzyskane w opisanej drodze telefony są przedmiotem dalszego obrotu ? sprzedaży na terenie kraju lub eksportu do krajów rozwijających się. W związku z powyższym podatnik pyta, czy przeniesienie własności używanego telefonu na rzecz Spółki nie podlega podatkowi VAT oraz czy przekazanie sprzętu na rzecz szkoły należy traktować jako odpłatną dostawę podlegającą VAT i w związku z tym podatnik może odliczyć podatek VAT przy nabyciu tego sprzętu. Wnioskodawca jest zdania, że przeniesienie własności używanych telefonów przez uczniów nie podlega podatkowi VAT ze względu na nieposiadanie przez zbywcę statusu podatnika VAT lub zastosowanie zwolnienia przewidzianego dla towarów używanych. Ponadto według Spółki przekazanie sprzętu na rzecz szkoły jest odpłatną dostawą towarów, która podlega opodatkowaniu. Spółka odlicza też podatek VAT naliczony przy nabyciu w/w sprzętu, ponieważ zdaniem wnioskodawcy towar ten jest następnie wykorzystywany do wykonania czynności opodatkowanej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w wyżej wymienionym przepisie, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Natomiast przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.Natomiast na podstawie art. 15 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności ? ust. 1.
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. ? ust. 2.

W świetle powyższych ustawowych definicji i w kontekście przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego należy stwierdzić, iż czynność przeniesienia własności używanego telefonu dokonana przez ucznia na rzecz Spółki nie może być uznana za czynnością dokonaną w ramach wykonywanej samodzielnie działalności w rozumieniu art. 15 ust. 2. Zatem przekazanie to nie będzie świadczeniem opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jednakże na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

W omawianej sprawie zdaniem tut. Organu (zgodnie z postanowieniem z dnia 23.11.2006r. Nr 1433/NG/423/588/06/AG) przekazanie sprzętu komputerowego lub sportowego należy zakwalifikować jako darowiznę na rzecz szkoły, której na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 15 lutego o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) nie można uznać się za koszt uzyskania przychodu. Toteż w przypadku nabycia sprzętu i przekazania go na rzecz jednostki samorządu terytorialnego prowadzącego szkołę, Spółka poniesie wydatek, który nie może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, w wyniku czego zgodnie normą art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z tego tytułu.

Ponadto wyjaśnia się, że na podstawie art. 7 ust. 2, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, to jest przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Z analizy w/w przepisu wynika, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegać wszelkie nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów na cele związane lub niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem o ile podatnikowi z tytułu ich nabycia przysługiwało prawo do odliczenia podatku. Zatem, skoro Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem sprzętu (zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT) to czynność przekazania sprzętu szkole nie może być uznana za opodatkowaną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2.