Jak należy obliczyć koszty uzyskania przychodu przy sprzedaży akcji w spółce akcyjnej?

U z a s a d n i e n i e

Wnioskiem z dnia 18.06.2007r. wystąpił Pan w trybie art.14a Ordynacji podatkowej o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że będzie Pan prowadzić działalność gospodarczą jako wspólnik spółki osobowej. Jako wkład niepieniężny do Spółki zamierza Pan wnieść udziały w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibami w Polsce. Wartość udziałów (wkładu do Spółki) zostanie wyceniona według ich wartości rynkowej w dniu wniesienia wkładu i w takiej wartości będzie wskazana w umowie Spółki. Następnie Spółka zostanie przekształcona w spółkę akcyjna i jako akcjonariusz spółki akcyjnej dokona Pan sprzedaży części akcji.

Pana zdaniem dochód z tytułu zbycia akcji w spółce akcyjnej podlega, stosownie do art.30b ust.2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem według stawki 19%, przy czym koszty uzyskania przychodu w zależności od sposobu nabycia/objęcia akcji oblicza się na podstawie art.22 ust.1f albo art.23 ust.1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art.22 ust.1f pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który ma zastosowanie do wkładów niepieniężnych w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ?koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości (...) wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia?. Zatem koszt uzyskania przychodu przy sprzedaży akcji w spółce akcyjnej będzie stanowić ustalona w proporcji do przysługującego Panu udziału kapitałowego w majątku spółki, określona dla celów podatkowych wartość księgowa netto (aktywa minus zobowiązania) składników majątkowych przedsiębiorstwa w dniu objęcia akcji w spółce akcyjnej.

Działając na podstawie art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz.60 z późn. zm.) organ podatkowy informuje:Zbycie akcji objętych w zamian za wkład niepieniężny stanowi zgodnie z art.17 ust.1 pkt 6 lit.a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz.176 z późn. zm.) przychód z kapitałów pieniężnych, gdyż w myśl tego artykułu za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Jak stanowi art.30b ust.

1 i ust.2 pkt 4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu, a dochodem jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art.22 ust.1f lub art.23 ust.1 pkt 38.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dokona Pan sprzedaży części akcji w spółce akcyjnej, która powstała w wyniku przekształcenia spółki osobowej (do której wniósł Pan udziały w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością), zatem jak wskazuje art.22 ust.1f pkt 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

W związku z tym, przedstawione stanowisko w sprawie uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli podatkowej do czasu jej zmiany lub uchylenia ? zgodnie z art.14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Otrzymują:1.adresat2.Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie3.Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Warszawie4.a/a