Czy do kosztów uzyskania przychodu z najmu lokalu mieszkalnego można zaliczyć jednorazowe odpisy amortyzacyjne (...)

U z a s a d n i e n i e

Wnioskiem z dnia 20.06.2007r. (wpływ do Urzędu 28.06.2007r.) wystąpiono w trybie art.14a Ordynacji podatkowej o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2004r. zakupione zostało mieszkanie położone w Warszawie przy ul. .... W dniu 05.06.2007r. podpisana została umowa najmu w/w mieszkania, a osiągnięty z tego tytułu dochód opodatkowany będzie na zasadach ogólnych. W celu zaspokojenia zapotrzebowania osób, które miałyby ewentualnie wynająć mieszkanie dokonano zakupu umeblowania i wyposażenia o wartości jednostkowej nie przekraczającej 3.500 zł. Na podstawie podpisanej umowy lokal mieszkalny został wyposażony w zakupione umeblowanie i wyposażenie.

Państwa zdaniem do kosztów uzyskania przychodu z tytułu wynajmu mieszkania można zaliczyć jednorazowe odpisy amortyzacyjne od wartości w/w umeblowania i wyposażenia mieszkania w wysokości zgodnej z fakturami zakupu.

Działając na podstawie art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz.60 z późn. zm.) organ podatkowy informuje:

Zgodnie z art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz.176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23. W dalszej kolejności, w ust.8 artykuł ten stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art.22a-22o, z uwzględnieniem art.23.Z art.22a ust.1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art.22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1)budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2)maszyny, urządzenia i środki transportu,

3)inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art,23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Mając na uwadze zapis art.22a ust.1, zgodnie z którym przy kwalifikacji do środków trwałych określonego składnika majątku nie ma znaczenia wartość jednostkowa (decydującym kryterium jest przewidywany okres ich używania dłuższy niż rok), w przypadku gdy jednostkowa cena zakupu nie przekroczyła 3.500zł mogą Państwo:

- nie zaliczyć ich do środków trwałych, a wydatki poniesione na nabycie zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania, na podstawie art.22d ust.1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi, że ?podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art.22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art.22g, nie przekracza 3.500zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania?, lub

- zaliczyć te składniki do środków trwałych i:

* dokonywać odpisów amortyzacyjnych na ogólnych zasadach, albo * dokonać amortyzacji jednorazowo w miesiącu oddania do używania lub w miesiącu następnym,

gdyż w myśl art.22f ust.3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art.22h-22m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3.500zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art.22d ust.1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art.22h-22m albo jednorazowo ? w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Wartość początkową środków trwałych nabytych w drodze kupna stanowi cena ich nabycia, którą zgodnie z art.22g ust.3 w/w ustawy ? jest kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i przytoczonych powyżej przepisów słuszne jest Państwa stanowisko, iż do kosztów uzyskania przychodu z tytułu wynajmu mieszkania można zaliczyć jednorazowe odpisy amortyzacyjne od umeblowania i wyposażenia mieszkania, których wartość początkowa wynikająca z faktur zakupu jest równa lub niższa niż 3.500zł.

W związku z powyższym, przedstawione przez Państwa stanowisko w sprawie uznaje się za prawidłowe.Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli podatkowej do czasu jej zmiany lub uchylenia ? zgodnie z art.14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).Otrzymują:1.adresat2.Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie3.Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Warszawie4.a/a