Czy wskutek wniesienia aportem przez Spółkę deweloperską zorganizowanej części przedsiębiorstwa, (...)

Wnioskiem z dnia 28.09.2006r. (data wpływu 29.09.2006r.) Spółka z o.o. w organizacji wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych. Pytanie brzmi, czy wskutek wniesienia aportem przez Spółkę deweloperską zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w sytuacji nie powstania dodatniej wartości firmy, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne przyjęte przez Spółkę do używania powinny zostać zgodnie z art. 16g ust.10 pkt 2 oraz art. 16g ust.12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wycenione w ich wartości rynkowej, lecz w ten sposób, aby łączna wartość tych środków trwałych nie przekroczyła różnicy pomiędzy nominalną wartością udziałów wydanych przez Spółkę, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka Akcyjna utworzyła (stając się jej udziałowcem) Spółkę z o.o. w organizacji, której przedmiotem działalności gospodarczej będzie obsługa procesu sprzedaży/wynajmu lokali, nieruchomości lub ich części, a także administrowanie przekazaną w formie aportu inwestycją, która do momentu wniesienia realizowana była przez należącą do Grupy Kapitałowej Spółkę deweloperską. Zdaniem Wnioskodawcy, wniesiona w formie aportu wyodrębniona inwestycja stanowić będzie zorganizowaną i powiązaną funkcjonalnie całość, zdolną do samodzielnej realizacji celów gospodarczych, począwszy od daty wniesienia aportu w pełni spełniającą definicję 'zorganizowanej części przedsiębiorstwa' w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obejmującą również dodatkowe elementy wskazane w art. 55.1 ustawy Kodeks Cywilny. Do dnia złożenia przedmiotowego wniosku nie ustalono wartości składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa wnoszonych do Spółki z o.o. w organizacji, ponieważ zostanie ona wykonana przez biegłego rzeczoznawcę, na dzień wniesienia aportu w momencie dokonania wkładu. Ponadto we własnym stanowisku w sprawie Wnioskodawca stwierdza, że w chwili obecnej Spółka nie jest w stanie jednoznacznie określić wartości nominalnej udziałów, które wyda w zamian za wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a zatem nie może wykluczyć, iż w powyższej sytuacji nie powstanie określona w art. 16g ust.2 cytowanej ustawy dodatnia wartość firmy i w związku z tym nominalna wartość udziałów wydanych w zamian za wkład niepieniężny będzie niższa lub równa wartości rynkowej składników majątkowych wchodzacych w skład wniesionej do Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, w opinii Spółki powinny zostać wycenione według zasad określonych w art. 16g ust. 12 oraz art. 16g ust.10 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. każdy składnik zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) powinien dla celów amortyzacji zostać wyceniony w jego wartości rynkowej, przy jednoczesnym uwzględnieniu by suma ustalonych w ten sposób wartości rynkowych poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie przekroczyła różnicy między nominalną wartością wydanych udziałów a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Ponadto Spółka powinna pomniejszyć nominalną wartość udziałów wydanych w zamian za wniesioną do niej aportem ZCP o wartość składników majątkowych rozumianą jako wartość księgową aktywów pomniejszoną o wysokość przejętych zobowiązań związanych funkcjonalnie z przejętą ZCP (art. 4a ust.2 w/w ustawy). W związku z przedstawionym stanem faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga stwierdza, że stanowisko Strony jest prawidłowe i jednocześnie wyjaśnia. Ustawa z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przewiduje w art. 16g ust.10 szczególny tryb ustalania wartości poczatkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wnoszonych w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako wkład niepieniężny do spółki kapitałowej uzależniając powyższe od wystąpienia (art. 16g ust.10 pkt 1) lub niewystąpienia (art. 16g ust. 10 pkt 2) dodatniej wartości firmy. I tak, zgodnie z treścią tego przepisu, w przypadku wniesienia w postaci aportu ZCP łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy, różnica między nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi. Amortyzacji podlegają poszczególne środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, więc ich łączną wartość początkową wyliczoną wg wyżej podanej zasady, należy rozbić przypisując każdemu z tych środków określoną część, ww. wartości łącznej. Zatem w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy, łączną wartość początkową należy rozdzielić na poszczególne składniki wg takiej proporcji, w jakiej wartość rynkowa danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej pozostaje w łącznej wartości rynkowej tych środków i wartości. Przyjmując ten sposób ustalenia wartości poczatkowej poszczególnych środków wchodzących w skład wnoszonego do Spółki, w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa aportu, w sytuacji niewystąpienia dodatniej wartości firmy należy zachować warunki określone w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, a mianowicie: wartość początkowa poszczególnych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nie przekracza ich wartości rynkowej, suma wartości początkowych jest równa łącznej wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych określonej na podstawie art. 16g ust. 10 pkt 2 cytowanej ustawy.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz aktualnego stanu prawnego i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z art. 14b par.1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa.