Pytanie dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kosztów kredytu zaciągniętego na zakup (...)

Z przedstawionego wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego oraz umowy o kredyt na nabycie akcji w pierwszej ofercie publicznej - stanu faktycznego wynika, iż:w 2005r wpłacił Pan w Oddziale Banku S.A. kwotę 20.000 zł na zakup akcji Z. S.A.,na podstawie dokonanej wpłaty Bank S.A. udzielił Panu kredytu w wysokości 160.000 zł na zakup w/w akcji,zgodnie z zawartą umową kredytową od udzielonego kredytu Bank pobrał prowizję w wysokości 640 zł, co stanowi 0,40% kredytu oraz naliczył odsetki za postawiony do Pana dyspozycji kredyt za okres od 18 01.2005r do 27. 01.2005r w wysokości 394 zł. Ponadto poniósł Pan wydatek w wysokości 15 zł tytułem opłaty skarbowej. w dniu 27 01.2005r po redukcji wynoszącej ponad 92% przydzielono Panu 184 sztuk akcji spółki Z. S.A po cenie 12,90 zł za 1 sztukę, zatem koszt zakupu tych akcji wyniósł 2.373,60 zł. następnie w tym samym roku dokonał Pan sprzedaży wszystkich akcji po cenie 18,30 zł za 1 sztukę i uzyskał z tego tytułu przychód w wysokości 3.367,20 zł.w 2006 roku otrzymał Pan informację PIT-8C o przychodach z innych źródeł oraz niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych uzyskanych w 2005 roku wystawioną przez biuro maklerskie, w której wykazano przychód uzyskany ze sprzedaży akcji w kwocie 3.367,20 zł, koszty uzyskania przychodu w kwocie 2.504,11 zł oraz dochód podlegający opodatkowaniu w kwocie 863,09 zł.Pytanie dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kosztów kredytu zaciągniętego na zakup akcji, wynikających z: prowizji banku, oprocentowania kredytu i opłaty skarbowej.Zdaniem Pana koszty związane z udzieleniem kredytu powinny być odliczone od przychodu uzyskanego ze zbycia tych akcji.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia uznano stanowisko Pana wyrażone we wniosku jako nieprawidłowe.Zgodnie z zasadą określoną w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r Nr 14 poz. 176 z późn. zmian.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych. Zgodnie z art. 22 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.W myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Z powyższego wynika, iż skoro ustawodawca wyłączył z katalogu kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z samym kredytem, konsekwentnie, nie mogą stanowić takiego kosztu wydatki związane z obsługą tego kredytu. Z tego względu prowizja bankowa, oprocentowanie kredytu i opłata skarbowa za udzielenie kredytu bankowego nie może być uznana za koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji. Wydatki powyższe stanowią de facto usługę bankową związaną z udzieleniem kredytu, pozostającą bez związku z celem na jaki kredyt ten został zaciągnięty.Stosunek prawny na skutek powstałej umowy kredytowej jest stosunkiem odrębnym wobec transakcji nabycia i zbycia papierów wartościowych w publicznej ofercie. Fakt, iż umowa kredytowa wskazywała jako cel przeznaczenie kredytu na zakup akcji Spółki Zelmer S.A. w trybie oferty publicznej nie oznacza, iż wydatki poniesione w związku udzieleniem i uruchomieniem kredytu mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 23 ust 1 pkt 38 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto kredyt w wyniku redukcji zleceń nie został wykorzystany na zakup akcji w ofercie publicznej.