Pytanie dotyczy sposobu opodatkowania dochodu uzyskanego w związku z realizacją - odpłatnego zbycia (...)

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego we wniosku z dnia 16.10.2006r w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego - stanu faktycznego wynika, iż:jest Pan pracownikiem Banku S.A. uczestniczącym w programie opcyjnym grupy I.,w ramach programu przyznane zostały Panu nieodpłatnie opcje na akcje spółki I.. (zwanej dalej spółka -atka) będącej akcjonariuszem Banku,opcje te są niezbywalne,po upływie trzech lat od daty przyznania opcji pracownik nabywa prawo do realizacji opcji poprzez:nabycie akcji spółki-matki po cenie określonej w momencie przyznania opcji, lubotrzymanie od spółki-matki kwoty rozliczenia w wysokości równej różnicy pomiędzy ceną rynkową akcji w momencie realizacji opcji a ceną zagwarantowaną w momencie objęcia opcji,może Pan zrealizować opcje po upływie trzech lat od daty jej otrzymania. W przypadku nie zrealizowania, opcja wygasa po upływie 10 lat od daty jej otrzymania.Pytanie dotyczy sposobu opodatkowania dochodu uzyskanego w związku z realizacją opcji poprzez:odpłatne zbycie akcji lubotrzymanie od spółki-matki kwoty w wysokości równej różnicy pomiędzy ceną rynkową akcji a ceną ustaloną w momencie przyznania opcji.Zdaniem wnioskodawcy dochód uzyskany z w/w tytułów podlegał będzie opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast samo otrzymanie opcji nie rodzi powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia uznano stanowisko Pana wyrażone we wniosku jako prawidłowe.Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r Nr 14, poz. 176 z późn. zmian.) przychodami z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 w/w ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:
a) odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się również przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających (art. 17 ust.

1 pkt 10 tej ustawy). Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005r o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2005 r Nr 183, poz. 1538) instrumentami finansowymi są:
1) papiery wartościowe;
2) niebędące papierami wartościowymi:
a)tytuły uczestnictwa w instytucjach zbiorowego inwestowania,
b)instrumenty rynku pieniężnego,
c)finansowe kontrakty terminowe, oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie, umowy forward dotyczące stóp procentowych, swapy akcyjne, swapy na stopy procentowe, swapy walutowe,
d)opcje kupna lub sprzedaży instrumentów finansowych, opcje na stopy procentowe, opcje walutowe, opcje na takie opcje, oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie,
e)prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od wartości oznaczonych co do gatunku rzeczy, określonych rodzajów energii, mierników i limitów wielkości produkcji lub emisji zanieczyszczeń (pochodne instrumenty towarowe),
f)inne instrumenty, jeżeli zostały dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym na terytorium państwa członkowskiego lub są przedmiotem ubiegania się o takie dopuszczenie.

Zgodnie z art. 3. w/w ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o:
1) papierach wartościowych rozumie się przez to:
a)akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz.1037, z późn. zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,
b)inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a, lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego (prawa pochodne).
W/w definicja obejmuje swoim zakresem również przyznaną osobom uprawnionym opcję, czyli prawo do nabycia akcji spółki.Stosownie do treści przepisu art. 30b ust.1 ustawy o pdof od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowychub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego rtościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Dochodów ze zbycia papierów wartościowych nie łączy się z dochodami uzyskanymi z innych źródeł (art. 30b ust. 5).

Dochodem podlegającym opodatkowaniu będzie różnica pomiędzy sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodu, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy.
W myśl art. 23 ust 1 pkt. 38 za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych.

Reasumując, uzyskane przez Pana prawa (opcje) stanowią papier wartościowy, a zatem przychód uzyskany z realizacji tych praw (opcji) należy zakwalifikować do źródła, jakim są kapitały pieniężne określone w art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zostały określone w cyt. wyżej przepisie art. 30b tej ustawy.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia ? art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.