dot. określenia momentu powstania przychodu z tytułu transportu gazu
dot. określenia momentu powstania przychodu z tytułu transportu gazu
postanawia
nie potwierdzić stanowiska podatnika.
Uzasadnienie
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła z P. umowę na wykonanie usługi przesyłu określonej ilości gazu pomiędzy punktami sieci przesyłowej. Spółka co do zasady nie odsprzedaje gazu P. ani innym odbiorcom, gdyż jako operator systemu przesyłowego- nie jest właścicielem transportowanego gazu. Usługa przesyłu gazu świadczona jest w sposób 'ciągły'. Zgodnie z umową , okresem rozliczeniowym jest tzw. 'Miesiąc Gazowy' rozumiany jako okres trwający od godz. 22.00 ostatniego dnia poprzedniego miesiąca kalendarzowego do godz. 22.00 ostatniego dnia danego miesiąca kalendarzowego. Podstawą naliczania opłat za świadczoną usługę są:
raport wstępny , ustalający podstawowe ilości przesłanego gazu, sporządzany w terminie do 5 dnia miesiąca kalendarzowego następującego po Miesiącu Gazowym oraz
raport końcowy, określający m.in. przekroczenia mocy umownych oraz zakres niezbilansowania klienta, sporządzany i przedstawiany klientowi w terminie do 28 dnia kalendarzowego po Miesiącu Gazowym.
W świetle postanowień umowy, datą wykonania usługi jest ustalony w umowie moment uznania usługi za zrealizowaną w poszczególnych jej obszarach, tj. w obszarze podstawowym - w dacie przekazania raportu wstępnego natomiast w obszarze dodatkowym - w dacie przekazania raportu końcowego.
Zgodnie z umową, fakturowanie usługi przesyłu gazu odbywa się w trzech etapach:
do 14 dnia danego Miesiąca Gazowego wystawiana jest faktura zaliczkowa na 50% należności za usługę przesyłową paliwa gazowego w danym Miesiącu Gazowym wyliczoną zgodnie z wcześniejszym zgłoszonym przez klienta zamówieniem nazywanym Nominacją roczną,
na podstawie tzw. Raportu wstępnego, w terminie do 14 dnia miesiąca kalendarzowego następującego po Miesiącu Gazowym wystawiana jest faktura podstawowa na podstawowy zakres usługi,
na podstawie tzw. Raportu końcowego, w terminie do 28 dnia miesiąca kalendarzowego następującego po Miesiącu Gazowym wystawiana jest faktura końcowa/rozliczeniowa, z tytułu opłat dodatkowych związanych z przekroczeniem tzw. 'mocy umownych'.
Zdaniem podatnika w przypadku świadczonej usługi przesyłu gazu datą powstania przychodu jest dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca w którym wykonano usługę ( art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy o pdop). W ocenie Spółki dla celów powołanego przepisu datą wykonania usługi jest ustalony w Umowie moment uznania usługi za zrealizowaną w poszczególnych jej obszarach, tj. w obszarze podstawowym - w dacie przekazania raportu wstępnego, natomiast w obszarze dodatkowym - w dacie przekazania raportu końcowego.
W ocenie organu podatkowego w przedmiotowej sprawie ma zastosowanie art. 12 ust. 3 d ustawy z 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Przepis ten wprowadzony ustawą z 12.11.2003r. określa datę powstania przychodu w odniesieniu do usług ciągłych, zawieranych z reguły na czas nieokreślony i rozliczanych okresowo. Realizowana przez Spółkę usługa dostawy gazu jest usługą ciągłą, nie kończącą się wraz z okresem rozliczeniowym, lecz wykonywaną trwającą do momentu ewentualnego rozwiązania umowy z P. S.A.
Do dnia 1 stycznia 2004r. brak było jednoznacznej regulacji w tym zakresie, o czym świadczy powołane przez podatnika pismo Ministerstwa Finansów z dnia 04.07.2003r. ( Nr PB3/2535/GM-8214-295/02), w którym dokonano wykładni gramatycznej art. 12 ust. 3a w celu ustalenia daty powstania przychodów dla dostaw energii elektrycznej, ze względu na specyfikę tych usług świadczonych w sposób ciągły.
Wprowadzony przepis art. 12 ust. 3d, regulując jednoznacznie datę powstania przychodu należnego w odniesieniu do usług ciągłych, eliminuje wątpliwości, jakie w tym zakresie występowały. Na mocy cyt. przepisu w przypadku rozliczeń z tytułu dostawy gazu - za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę. Wskazany przepis nie wymaga definiowania pojęcia 'data wykonania usługi'.
W związku z tym, organ podatkowy nie może potwierdzić przedstawionego stanowiska.
Pouczenie
- Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
- Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowe - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
- Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).