1) Czy i jak podlegają opodatkowaniu VAT na terenie naszego kraju usługi w zakresie prowadzenia prac (...)

1) Czy i jak podlegają opodatkowaniu VAT na terenie naszego kraju usługi w zakresie prowadzenia prac badawczo-rozwojowych?2) Jak prawidłowo należy wykazywać je w deklaracji VAT-7? 3) Czy ich świadczenie uprawnia do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów na terytorium naszego kraju i wykazywania jego nadwyżki do zwrotu bezpośredniego na rachunek bankowy i w jakim terminie?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, działając na podstawie art.14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), w związku z wnioskiem Strony z dnia 20.02.2007r. (wpływ do tut. urzędu w dniu 20.02.2007r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

postanawia

uznać stanowisko Strony przedstawione w piśmie z dnia 20.02.2007r. w zakresie pytania dot. opodatkowania usług badawczo ? rozwojowych świadczonych na rzecz kontrahenta francuskiego za nieprawidłowe.

Porady prawne

Uzasadnienie

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Podatnik zamierza świadczyć usługi w zakresie prowadzenia prac badawczo - rozwojowych w dziedzinie nauk biologicznych, ochrony środowiska naturalnego oraz pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych. Zdaniem Podatnika w/w usługi sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 73.10. Miejscem świadczenia przez Podatnika powyższych usług będzie terytorium Stanów Zjednoczonych tj. wody morskie należące do Stanów Zjednoczonych. W/w usługi będą wykonywane na rzecz kontrahenta francuskiego - podatnika zarejestrowanego w UE.

Podatnik wnosi o wyjaśnienie jakie skutki w podatku od towarów i usług rodzi świadczenie w/w usług:

1) Czy i jak podlegają one opodatkowaniu VAT na terenie naszego kraju?

2) Jak prawidłowo należy wykazywać je w deklaracji VAT-7?

3) Czy ich świadczenie uprawnia do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów na terytorium naszego kraju i wykazywania jego nadwyżki do zwrotu bezpośredniego na rachunek bankowy i w jakim terminie?

Przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawca uznaje, iż:

w zakresie pytania 1. ? usługi będą opodatkowane na terytorium Francji, pod warunkiem że nabywca usługi poda dla tej czynności numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej.

w zakresie pytania 2. - usługi należy wykazywać w części ?C? deklaracji VAT-7 w pozycji 21 ? dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju;

w zakresie pytania 3. - Podatnik będzie miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto jeżeli kwota podatku naliczonego w danym okresie rozliczeniowym będzie wyższa od kwoty podatku należnego, Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego w następnym okresie rozliczeniowym lub do bezpośredniego zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy w terminie 60 dni.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terenie kraju.

Z powyższego wynika, że świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie w przypadku, gdy dokonywane jest na terytorium kraju, a więc zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 1 w/w ustawy, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane na podstawie tych klasyfikacji, za wyjątkiem usług elektronicznych. Obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania świadczonej usługi do właściwego grupowania statystycznego spoczywa wyłącznie na wykonawcy usługi. Biorąc powyższe pod uwagę udzielając interpretacji odniesiono się do klasyfikacji statystycznej podanej przez Podatnika.

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. a w/w ustawy, w przypadku świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji lub rozrywki ? miejscem świadczenia tych usług, jest miejsce gdzie usługi te są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.

W świetle wyżej powołanych przepisów wskazać należy, iż miejscem opodatkowania usług wskazanych w stanie faktycznym opisanym we wniosku, jest miejsce ich faktycznego wykonywania, tj. miejsce ich rzeczywistej konsumpcji. Z uwagi na fakt, iż miejscem świadczenia przez Wnioskodawcę usług badawczo - rozwojowych są tereny wód morskich należących do Stanów Zjednoczonych, to w/w usługi będą opodatkowane na terytorium Stanów Zjednoczonych.

Obrót z tytułu świadczenia powyższych usług należy wykazywać w części ?C? deklaracji VAT-7 w poz. 21, gdzie uwzględnia się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, lub prawo do zwrotu podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 w/w ustawy

Natomiast w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Zgodnie z oświadczeniem Podatnika zawartym we wniosku, w aktualnym stanie prawnym opisane przez Podatnika usługi z tytułu podatku od towarów i usług opodatkowane są stawką w wysokości 22%. Zatem w przypadku posiadania dokumentów potwierdzających bezpośredni związek między dokonywanymi zakupami a wykonywanymi usługami, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z przedmiotowych faktur.

Stosownie do art. 87 ust. 1 w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Natomiast w przypadku dokonywania przez Podatnika dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonywania sprzedaży opodatkowanej Stronie będzie przysługiwało prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, bezpośrednio na rachunek bankowy w terminie 60 dni.

W związku z powyższym tut. organ podatkowy postanowił jak w sentencji.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika