1. które z przychodów osiąganych przez wspólnotę są opodatkowane podatkiem dochodowym, a które (...)

1. które z przychodów osiąganych przez wspólnotę są opodatkowane podatkiem dochodowym, a które są z niego zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.),2. które z wymienionych źródeł przychodów (obszarów naszego działania) należy traktować jako podlegające opodatkowaniu i ujmować w ewidencjach i deklaracjach podatkowych, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, a które z nich powinny pozostać poza ewidencją i rozliczeniem podatkowym.

Na podstawie art. 14a, art. 216 § 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

postanawia

uznać stanowisko w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, zawarte we wniosku z dnia 29.03.2007r. (data wpływu do Urzędu 2007.04.03) za nieprawidłowe.

Porady prawne

UZASADNIENIE

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wspólnota Mieszkaniowa xxxxx jest Wspólnotą Mieszkaniową powstałą z mocy prawa na podstawie przepisów ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (j.t. Dz. U. z 2000 Nr 80 poz. 903 z późn. zm.), której zakres działania obejmuje:

1. utrzymanie nieruchomości wspólnej, przez którą, zgodnie z ustawą o własności lokali, rozumie się grunt pod budynkiem oraz część budynku i urządzenia nie służące wyłącznie właścicielom lokali (np. klatki schodowe, windy, piwnice, strychy, dachy, zewnętrzne ściany budynków, instalacje energetyczne a także garaże i miejsca parkingowe znajdujące się w obrębie budynku)2. dostarczanie mediów do lokali poszczególnych właścicieli będących członkami wspólnoty mieszkaniowej3. zakup i dostarczanie mediów do innych wspólnot mieszkaniowych znajdujących się na tym samym osiedlu mieszkaniowym, jednak na innych nieruchomościach(odrębne Księgi wieczyste)

Wspólnota zadaje pytania:1. które z przychodów osiąganych przez wspólnotę są opodatkowane podatkiem dochodowym, a które są z niego zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.),2. które z wymienionych źródeł przychodów (obszarów naszego działania) należy traktować jako podlegające opodatkowaniu i ujmować w ewidencjach i deklaracjach podatkowych, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, a które z nich powinny pozostać poza ewidencją i rozliczeniem podatkowym.

Wspólnota stoi na stanowisku, iż:

Ad. 1I. opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ? jako nie pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi ? podlegają:

1. związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej:1) przychody finansowe z tytułu odsetek od lokat bankowych oraz oprocentowania rachunku bankowego,2) przychody z wynajmu lub dzierżawy na rzecz osób trzecich: a) należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.,b) szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,c) miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej, 3) przychody z wynajmu lub dzierżawy na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej: a) należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.

,b) szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,c) miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej,4) przychody z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz osób trzecich,5) przychody z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej.

II. Natomiast zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych są, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ? jako pochodzące z gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych ? według oceny wspólnoty, przychody:

1. związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej: 1) wynikające z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych, użytkowych, garaży i miejsc postojowych tytułem opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej będącej zasobem mieszkaniowym,2) z tytułu naliczanych przez wspólnotę odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek przez właścicieli, o których mowa w pkt 1,3) z tytułu rekompensat (rękojmia, wady gwarancyjne, odszkodowania z ubezpieczeń itp.) związanych i dotyczących nieruchomości wspólnej,

2. z tytułu zaliczek na poczet mediów dostarczanych do lokali poszczególnych właścicieli będących członkami wspólnoty mieszkaniowej

3. z rozliczeń z innymi wspólnotami mieszkaniowymi, znajdującymi się na tym samym osiedlu, z tytułu dystrybucji mediów, w odniesieniu do czego Wspólnota informuje, że dostarczanie mediów do innych wspólnot mieszkaniowych występuje w sytuacji, gdy ze względów technicznych nie ma możliwości wyodrębnienia przyłącza danego medium na konkretną wspólnotę. Dystrybucja mediów dokonywana jest ?po kosztach? bez doliczania żadnego wynagrodzenia. Inne wspólnoty jedynie zwracają Wspólnocie Mieszkaniowej przy ul. Odkrytej 46 wartość zużytych mediów.

Ad. 2W ewidencjach i deklaracjach podatkowych, jako podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych powinny być, według wspólnoty, ujmowane następujące przychody:

I. Podlegające opodatkowaniu:1. związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej:

1) z tytułu odsetek od lokat bankowych oraz oprocentowania rachunku bankowego,2) z wynajmu lub dzierżawy na rzecz osób trzecich: a) należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.,b) szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,c) miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej 3) z wynajmu lub dzierżawy na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej: a) należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.

,b) szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,c) miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej,4) z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz osób trzecich,5) z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej.

II. Zwolnione od podatku dochodowego, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pochodzące z gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych):

1. związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej: 1) wynikające z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych, użytkowych, garaży i miejsc postojowych tytułem opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej będącej zasobem mieszkaniowym,2) z tytułu naliczanych przez wspólnotę odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek przez właścicieli, o których mowa w pkt 1,3) z tytułu rekompensat (rękojmia, wady gwarancyjne, odszkodowania z ubezpieczeń itp.) związanych i dotyczących nieruchomości wspólnej, 2. z tytułu zaliczek na poczet mediów dostarczanych do lokali poszczególnych właścicieli będących członkami wspólnoty mieszkaniowej 3. z rozliczeń z innymi wspólnotami mieszkaniowymi znajdującymi się na tym samym osiedlu, z tytułu dystrybucji mediów

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Z przedstawionych danych wynika, że Wspólnota Mieszkaniowa xxxxx powstała i działa na podstawie przepisów ustawy o własności lokali, prowadząc działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody wspólnot mieszkaniowych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi ? w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty.Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji). Wynika to z ustaw, w oparciu o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi.

Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia ?zasoby mieszkaniowe? użytego w art. 17 ust.

1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Bez znaczenia jest tutaj źródło pochodzenia tych środków, tzn. czy zostały one wypracowane wskutek prowadzenia działalności gospodarczej, uzyskane jako pożytki zrealizowane przez wspólnotę z nieruchomości bądź otrzymane w inny przewidziany tą ustawą sposób. Oznacza to, że wszystkie środki jakie wpływają na rachunek wspólnoty stanowią w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jej przychód.

Z kolei kosztami uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. W przypadku wspólnot będą to wszelkie wydatki ponoszone na uregulowanie kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz związane z utrzymaniem lokali, w tym opłaty eksploatacyjne (za zużycie wody, ogrzewania, oświetlenia itp.).

W związku z tym wspólnoty powinny prowadzić odrębne ewidencje dla wszystkich przychodów i kosztów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi oraz dla pozostałej działalności, jak również rozróżniać dochody przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele.

Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez wspólnotę mieszkaniową, np. wynajmowanie lokali użytkowych, powierzchni reklamowych na budynkach, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz telefonii komórkowej.

Opodatkowaniu podlegać będzie również dochód z tytułu opłat dot. dostarczania mediów do innych wspólnot mieszkaniowych ? bez względu na cel, na jaki zostanie przeznaczony, albowiem Wspólnota Mieszkaniowa xxxxx, dostarczając media do innych wspólnot mieszkaniowych, dokonuje czynności na rzecz osób trzecich, nie wchodzących w skład tej wspólnoty, prowadząc tym samym działalność gospodarczą.Wpływy z opłat będą stanowić przychody wspólnoty zaś ponoszone wydatki, związane z dostarczaniem w/w mediów, będą stanowiły koszty wspólnoty.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika