Czy w związku z uczestnictwem w Planie opcji na akcje przychód podlegający opodatkowaniu powstaje (...)

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że firma, w której Pani pracuje wprowadziła plan opcji na akcje. Jest Pani uprawniona, pod określonymi warunkami, do udziału w Planie. W ramach Planu uprawnione osoby otrzymują bezpłatne określoną liczbę opcji na akcje Spółki. Opcje te nie są oferowane w ofercie publicznej i nie są notowane na giełdzie papierów wartościowych. Realizacja przez uprawnionego praw wynikających z opcji może nastąpić między innymi poprzez objęcie przez uprawnionego bezpośrednio od spółki nowo wyemitowanych akcji po cenie preferencyjnej wynoszącej od 1,82 zł do 2,54 zł za jedną akcję. Zgodnie z postanowieniami Planu prawo do realizacji opcji może być wykonane nie wcześniej niż po upływie tzw. okresu restrykcyjnego. W okresie pomiędzy otrzymaniem opcji, a nabyciem akcji uprawnionemu nie przysługują żadne prawa akcjonariusza. Dodatkowo, opcje mogą zostać utracone przez uprawnionego, jeżeli ustanie jego zatrudnienie w Spółce na podstawie rozwiązania umowy bez wypowiedzenia. Opcje spółki są niezbywalne. Podlegają one dziedziczeniu, zaś część opcji, w tym posiadane przez Panią, ulega przekształceniu na opcje zbywalne, które w wyniku tego przekształcenia mogą zostać zakwalifikowane jako papiery wartościowe lub instrumenty pochodne w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. W przypadku opcji przekształcanych na opcje zbywalne okres restrykcyjne zostanie wyeliminowany, zaś opcje te będą mogły zostać zbyte do głównego akcjonariusza Spółki. Nie ma możliwości sprzedania opcji innemu podmiotowi, ani obrotu nimi na giełdzie papierów wartościowych.

Stoi Pani na stanowisku, iż w związku z uczestnictwem w Planie, przychód podlegający opodatkowaniu powstaje u Pani dopiero w momencie sprzedaży akcji lub zbywalnych opcji i powinien zostać zakwalifikowany jako przychód z kapitałów pieniężnych. W związku z tym Spółka nie jest zobowiązana do pełnienia funkcji płatnika w odniesieniu do omawianych przychodów i w związku z powyższym nie jest zobowiązana do pobierania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w związku z Pani udziałem w Planie.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.) przychodami są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W tym przypadku pod pojęciem nieodpłatnego świadczenia należy rozumieć zdarzenia prawne oraz zdarzenia faktyczne, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie w majątku danej osoby mające konkretny wymiar finansowy, przy czym otrzymanymi wartościami pieniężnymi, są tylko takie wartości, które powiększają aktywa majątkowe danej osoby, czyli takie którymi można swobodnie rozporządzać (zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego). A zatem przyznanie Pani opcji, które nie mogą być przedmiotem obrotu gospodarczego nie stanowi źródła przychodu podlegającego w myśl art. 11 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie ich nabycia.

W myśl z art. 17 ust. 1 pkt. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych i realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie między innymi udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

W opisanej sytuacji wydatki poniesione przez Panią na nabycie tych akcji lub zbywalnych opcji będą stanowiły koszty uzyskania przychodu przy ich sprzedaży.

Art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych ? od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Zgodnie z brzmieniem art. 30b ust. 2 pkt 1 cytowanej powyżej ustawy, w przypadku zbycia papierów wartościowych (opcji lub nabytych po cenie preferencyjnej akcji) dochodem o którym mowa w ust. 1 będzie różnicą między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt. 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

A zatem w opisanej przez Panią sytuacji dochodem z tytułu sprzedaży akcji nabytych w ramach planu lub zbywalnych opcji będzie nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania, które ma Pani obowiązek wykazać na podstawie art. 30b ust. 5 i 6 do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w odrębnym zeznaniu podatkowym PIT-38, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w tym samym terminie wpłacić na rachunek urzędu skarbowego należny podatek dochodowy w kwocie wykazanej w tym zeznaniu.

Zgodnie z opisanym powyżej stanem faktycznym w tym przypadku nie ma zastosowania art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej 'zakładami pracy', są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.