1. Czy w związku z art. 86 ust. 16 ustawy o VAT może Pan uznać, iż zapłata za w/w faktury bez kwot (...)

UZASADNIENIE

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w której głównie wykonuje usługi budowlano-montażowe dla P. W 2005 i 2006 roku rozliczał się Pan z podatku VAT metodą kasową. Ze względu na przekroczenie limitu obrotu decydującym o statusie małego podatnika, od 2007r. przeszedł Pan na metodę ogólną w rozliczeniach z podatku VAT. W 2005 i 2006 roku otrzymywał Pan faktury od kontrahenta , będącego podwykonawcą. Zarówno z faktur, jak i umowy z tym kontrahentem wynikało, iż należność do zapłaty z tych faktur jest pomniejszona o wartość kwot gwarancyjnych stanowiących 10% wartości netto. (Kwota ta będzie zwracana po 3 latach). Ponadto podnosi Pan, iż do tej pory zapłacił temu kontrahentowi kwoty netto z większości otrzymanych faktur. W najbliższym czasie dokona Pan dopłaty kwot podatku VAT. Z załączonej do wniosku faktury wystawionej przez podwykonawcę wynika, iż wartość netto jest pomniejszona o kwotę zatrzymaną na poczet kwot gwarancyjnych (10%).

W związku w/w stanem faktycznym sformułował Pan pytanie:
1. Czy w związku z art. 86 ust. 16 ustawy o VAT może Pan uznać, iż zapłata za w/w faktury bez kwot gwarancyjnych jest zapłatą całej należności?

Stoi Pan na stanowisku, iż zapłata na rzecz kontrahenta należności bez kwot gwarancyjnych stanowi zapłatę całej należności w rozumieniu ar. 86 ust. 16. Ponadto o tym, iż jest to całkowita spłata należności decydują umowy z podwykonawcą oraz faktury, w których wyszczególniona jest kwota do zapłaty po potrąceniu kwot gwarancyjnych. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 2 ust. 25 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) - przez małego podatnika rozumie się podatnika podatku od towarów i usług u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku ) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro.

Zgodnie z art. 86 ust. 18 pkt 1 ustawy o VAT podatnicy, którzy zrezygnowali z metody kasowej lub utracili prawo do stosowania tej metody - kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur lub dokumentów celnych otrzymanych w okresie, kiedy rozliczali sie metodą kasową, i nieodliczoną od kwoty podatku należnego do końca tego okresu, mają prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym, w którym uregulowali kontrahentowi całą należność wynikającą z otrzymanych faktur ? w przypadku podatku wynikającego z faktur.

Według art. 29 ust. 1 w/w ustawy podstawą opodatkowania jest obrót. Zgodnie z treścią przepisu art. 29 ust. 4 obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów ( bonifikat, upustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji, i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Zgodnie z art. 19 ust. 4 w/w ustawy jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.W myśl § 9 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz.U. z 2005 r. nr 95 poz. 798 ) faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

#61485; cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku ( cenę jednostkową netto);#61485; wartość towarów lub wykonanych usług , których dotyczy sprzedaż , bez kwoty ( wartość sprzedaży netto);#61485; stawki podatku ;#61485; sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;#61485; kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów ( usług ) , z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;#61485; wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku ( wartość sprzedaży brutto ), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku , lub niepodlegających opodatkowaniu;#61485; kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

Zatem stwierdzić należy, iż dokonanie zapłaty należności wynikającej z otrzymanej faktury pomniejszonej o kwoty gwarancyjne nie można potraktować jako zapłacenie całej należności. Podstawą do odliczenia podatku naliczonego w przypadku stosowania metody kasowej jest zapłata całej należności wynikającej z faktury potwierdzającej wartość wykonywanych usług.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanowił jak w sentencji. Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.