Pytanie dotyczy kwoty podatku naliczonego, podlegającej odliczaniu dla potrzeb leasingu pojazdu czterokołowego (...)

UZASADNIENIE

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 27.12.2006r. wynika, iż Wnioskodawca użytkuje na podstawie umowy leasingu operacyjnego pojazd czterokołowy quad, który wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej. Pojazd ten traktowany jest jako wolnobieżny, niedopuszczony do ruchu drogowego i służy do przewozu potraw przy obsłudze cateringowej w plenerze.

Strona zwraca się z pytaniem czy z tytułu leasingowanego w leasingu operacyjnym pojazdu czterokołowego quad oraz od zakupu do niego paliwa przysługuje odliczenie naliczonego podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy od powyższego pojazdu nie przysługuje odliczenie naliczonego podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 w/w ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 3 w/w ustawy w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca ? nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Z kolei z art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy wynika, że obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

Zgodnie z art. 86 ust. 7 w/w ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia pojazdu samochodowego, należy zatem odnieść się do definicji określonej w art. 2 ustawy z dnia 20 czerwca 1997r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2003r. Nr 58, poz. 515 z późn. zm.). Na podstawie art. 2 pkt 33 tej ustawy pojazdem samochodowym jest pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h.

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dnia 28 lipca 2005r. w sprawie homologacji typu pojazdów samochodowych mających dwa lub trzy koła, niektórych pojazdów samochodowych mających cztery koła oraz motorowerów (Dz. U. z 2005r. Nr 162, poz. 1360 z późn. zm.) pojazd typu quad jest zakwalifikowany do grupy czterokołowych pojazdów samochodowych jako ?pojazdy czterokołowe, inne niż lekkie?.

Z powyższego wynika, iż quad jest pojazdem samochodowym, w związku z tym, zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku rat leasingowych mają zastosowanie ograniczenia w odliczeniu podatku naliczonego wynikającego z treści powołanego wyżej art. 86 ust. 7, czyli do odliczenia podatku od towarów i usług przysługuje prawo w ograniczonym zakresie, tj. 60% kwoty podatku od towarów i usług określonej w fakturze, przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania pojazdu nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł. Natomiast w przypadku obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia paliwa na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy, takie prawo nie przysługuje, gdyż quad nie jest pojazdem samochodowym o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony.

Jednocześnie informujemy, że interpretacja przepisów prawa w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie udzielona w odrębnym postanowieniu.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.