Czy otrzymana dotacja w postaci dofinansowania z Europejskiego Funduszu Społecznego 80% kosztów kursu (...)

W dniu 02.04.2007r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w kwestii ustalenia, czy otrzymana dotacja w postaci dofinansowania z Europejskiego Funduszu Społecznego 80% kosztów kursu szkolenia wspólnika jest przychodem spółki jawnej, a tym samym przychodem podlegającym opodatkowaniu u jej wspólników w takiej proporcji w jakiej uczestniczą w zyskach. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wraz z wspólnikiem prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki jawnej. Przedmiotem powyższej działalności gospodarczej jest handel detaliczny, hurtowy i komisowy (z wyjątkiem sprzedaży pojazdów mechanicznych i motocykli) oraz naprawa artykułów użytku osobistego i domowego. Strona, jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą skorzystała z dofinansowania z Europejskiego Funduszu Społecznego do następujących szkoleń: ?Podstawy zarządzania jakością dla sektora MSP?, ?Wdrażanie SZJ w przedsiębiorstwie?, ?Doskonalenia SZJ w przedsiębiorstwie?, ?Szkolenie dla audytorów wewnętrznych SZJ?. W chwili obecnej przedmiotowa spółka nie świadczy usług związanych z zarządzaniem jakością i tym samym nie uzyskuje przychodu z tego tytułu. Ponadto, Wnioskodawca zaznacza, że dofinansowanie 80% kosztów uczestnictwa w kursie przekazane zostało bezpośrednio na rzecz firmy organizującej szkolenia, natomiast spółka jawna pokryła jedynie 20% wydatków za szkolenie. Na potwierdzenie powyższego, firma przeprowadzająca szkolenia wystawiła na rzecz spółki jawnej faktury dokumentujące opłacenie 20% kosztów przedmiotowego kursu. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, iż z podatku dochodowego od osób fizycznych rozlicza się na zasadach ogólnych, a zdarzenia gospodarcze dotyczące prowadzonej działalności gospodarczej ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny, Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy otrzymana dotacja w postaci dofinansowania z Europejskiego Funduszu Społecznego 80% kosztów kursu szkolenia wspólnika jest przychodem spółki jawnej podlegającym opodatkowaniu i wpisaniu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a tym samym przychodem podlegającym opodatkowaniu u jej wspólników w takiej proporcji w jakiej uczestniczą w zyskach ?

Strona wyraża stanowisko, iż dotacja z Europejskiego Funduszu Społecznego stanowi przychód spółki, lecz zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ocenie Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie nie wystąpi obowiązek zaewidencjonowania jej w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, gdyż powyższa dotacja nie będzie stanowiła zarówno dla spółki jawnej, jaki i dla jej wspólników przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego, gdyż zarówno w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, jak i w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest uregulowań prawnych nadających jej podmiotowość podatkową. Podatnikami w zakresie dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę jawną są natomiast wspólnicy tej spółki.

Stanowi o tym art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), zgodnie z którym, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, według skali o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 w/w ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 9 ust. 1powołanej ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Rodzaje źródeł przychodów zawarte zostały w art. 10 ust. 1 w/w ustawy. W punkcie 3 tego artykułu jako źródło przychodu wymieniona została działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 powołanej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125.

Jednocześnie stosownie do zapisu art. 21 ust. 1 pkt 114 w/w ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca, będąc wspólnikiem spółki jawnej, uczestniczył w szkoleniach z zakresu zarządzania jakością sfinansowanych w 80% z Europejskiego Funduszu Społecznego, a w 20% ze środków własnych spółki.

Na potwierdzenie powyższego firma przeprowadzająca szkolenia wystawiła na rzecz spółki jawnej faktury dokumentujące opłacenie 20% kosztów przedmiotowego kursu. Ponadto, z uregulowań prawnych zawartych w art. 14 ust. 2 pkt 8 w/w ustawy wynika, iż przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W świetle powyższego, uzyskane dofinansowanie do szkoleń traktować należy jako nieodpłatne świadczenie stanowiące przychód. Równocześnie treść art. 21 ust. 1 pkt 114 powołanej ustawy wskazuje, że świadczenia o charakterze niepieniężnym otrzymane przez osoby fizyczne w ramach programów współfinansowanych m. in. z Europejskiego Funduszu Społecznego, w tym w postaci szkoleń korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie cytowanego przepisu. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane powyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, iż uzyskane dofinansowanie do szkoleń nie będzie stanowić dla spółki jawnej, ani jej wspólników przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku.Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.