Czy otrzymane przez Stronę częściowo nieodpłatne świadczenia w postaci dofinansowania do szkoleń (...)

W dniu 02.04.2007r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w kwestii ustalenia, czy otrzymane przez Wnioskodawcę częściowo nieodpłatne świadczenia w postaci dofinansowania do szkoleń z Europejskiego Funduszu Społecznego podlegają zakwalifikowaniu do przychodów z działalności gospodarczej, czy do innych źródeł. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wraz z wspólnikiem prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki jawnej. Przedmiotem powyższej działalności gospodarczej jest handel detaliczny, hurtowy i komisowy (z wyjątkiem sprzedaży pojazdów mechanicznych i motocykli) oraz naprawa artykułów użytku osobistego i domowego. Strona, jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą skorzystała z dofinansowania z Europejskiego Funduszu Społecznego do następujących szkoleń: ?Podstawy zarządzania jakością dla sektora MSP?, ?Wdrażanie SZJ w przedsiębiorstwie?, ?Doskonalenia SZJ w przedsiębiorstwie?, ?Szkolenie dla audytorów wewnętrznych SZJ?. W chwili obecnej przedmiotowa spółka nie świadczy usług związanych z zarządzaniem jakością i tym samym nie uzyskuje przychodu z tego tytułu. Ponadto, Wnioskodawca zaznacza, że dofinansowanie 80% kosztów uczestnictwa w kursie przekazane zostało bezpośrednio na rzecz firmy organizującej szkolenia, natomiast spółka jawna pokryła jedynie 20% wydatków za szkolenie. Na potwierdzenie powyższego, firma przeprowadzająca szkolenia wystawiła na rzecz spółki jawnej faktury dokumentujące opłacenie 20% kosztów przedmiotowego kursu. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, iż z podatku dochodowego od osób fizycznych rozlicza się na zasadach ogólnych, a zdarzenia gospodarcze dotyczące prowadzonej działalności gospodarczej ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny, Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy otrzymane przez Stronę częściowo nieodpłatne świadczenia w postaci dofinansowania do szkoleń z Europejskiego Funduszu Społecznego podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i do jakiego źródła należy je zakwalifikować, czy do przychodów z działalności gospodarczej, czy też do innych źródeł ?

W ocenie Wnioskodawcy, otrzymane dofinansowanie nie będzie stanowiło dla Strony przychodu podlegającego opodatkowaniu, ani z tytułu działalności gospodarczej, ani z innych źródeł. Swoje stanowisko Wnioskodawca opiera na uregulowaniach prawnych zawartych w art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na mocy którego uzyskane dofinansowanie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Rodzaje źródeł przychodów zawarte zostały w art. 10 ust. 1 w/w ustawy. W punkcie 3 tego artykułu jako źródło przychodu wymieniona została działalność gospodarcza, natomiast w punkcie 9 ? inne źródła.

Stosownie do art. 5b ust. 2 powołanej ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 powołanej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125.

Z kolei art. 20 ust. 1 w/w ustawy stanowi, iż za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Ponadto stosownie do zapisu art. 21 ust. 1 pkt 114 w/w ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca, będąc wspólnikiem spółki jawnej, uczestniczył w szkoleniach z zakresu zarządzania jakością sfinansowanych w 80% z Europejskiego Funduszu Społecznego, a w 20% ze środków własnych spółki. Na potwierdzenie powyższego firma przeprowadzająca szkolenia wystawiła na rzecz spółki jawnej faktury dokumentujące opłacenie 20% kosztów przedmiotowego kursu. Jednocześnie z w/w uregulowań prawnych wynika, że przychody uzyskane przez wspólników spółek niemających osobowości prawnej, w tym także spółki jawnej, zaliczane są do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Ponadto, przepis art. 14 ust. 2 pkt 8 w/w ustawy wskazuje, iż przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W świetle powyższego, uzyskane dofinansowanie do szkoleń traktować należy jako nieodpłatne świadczenie stanowiące przychód z działalności gospodarczej. Równocześnie treść art. 21 ust. 1 pkt 114 powołanej ustawy wskazuje, że świadczenia o charakterze niepieniężnym otrzymane przez osoby fizyczne w ramach programów współfinansowanych m. in. z Europejskiego Funduszu Społecznego, w tym w postaci szkoleń korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie cytowanego przepisu. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane powyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, iż uzyskane dofinansowanie do szkoleń nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku.Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.