Czy w związku z przekształceniami spółek z o. o. w spółki komandytowe wystąpi w stosunku do Strony (...)

UZASADNIENIE

W dniach 19.04.2007r. oraz 16.05.2007r. wpłynęły do tutejszego organu wnioski o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w kwestii konsekwencji podatkowych przekształcenia spółek X Y sp. z o. o. oraz X Z sp. z o. o. , w których Wnioskodawca jest udziałowcem, w spółki komandytowe, a następnie wypłaty zysku przez te spółki komandytowe na rzecz Strony.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca posiada 50% udziałów w spółce X Y sp. z o. o. oraz 50% udziałów w spółce X Z sp. z o. o. Przedmiotowe spółki z. o. o. zostaną przekształcone w spółki komandytowe, kontynuujące ich działalność. W wyniku powyższych przekształceń będą miały miejsce następujące zdarzenia:

1) Wnioskodawca stanie się komandytariuszem spółek komandytowych (tj. wspólnikiem odpowiadającym w sposób ograniczony za jej zobowiązania);

2) w wyniku obowiązkowego zamknięcia ksiąg rachunkowych spółek z o. o. na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej, zysk roku obrachunkowego, w trakcie którego nastąpią przekształcenia zostanie przeniesiony na pozycję kapitału zapasowego;

3) kapitał zakładowy spółek z o. o. zostanie przekształcony na kapitał udziałowy spółek komandytowych, a pozostałe pozycje aktywów i pasywów ( w tym w szczególności kapitały własne takie jak kapitał zapasowy oraz zysk netto) spółek z o. o. zostaną przejęte przez spółki komandytowe w identycznych analogicznie pozycjach bilansowych.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że wszystkie pozycje składające się na zyski zatrzymane zostały utworzone z dochodów spółek z o. o. opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób prawnych i pozostawione w spółkach w celu prowadzenia i rozwoju działalności gospodarczej.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny, Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy w związku z przedmiotowymi przekształceniami spółek z o. o. w spółki komandytowe wystąpi w stosunku do Strony obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, a w szczególności, czy otrzymane przez Wnioskodawcę wypłaty przez spółki komandytowe zysków wypracowanych przez spółki z o. o. w okresie przed przekształceniami (tj. zysków, na które składają się niepodzielone zyski spółek z o. o. z lat ubiegłych oraz zysków netto osiągniętych przez spółki z o. o. w roku obrotowym, w którym nastąpiły przekształcenia) podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Strona wyraża stanowisko, iż w wyniku przekształcenia spółek z ograniczoną odpowiedzialnością w spółki komandytowe nie uzyska dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, ani w formie dywidendy (spółki z o. o. nie dokonują wypłaty dywidendy), ani z tytułu udziału w majątku likwidowanej spółki (przekształcenie nie powoduje likwidacji spółek z o. o. , lecz jest zmianą formy prawnej prowadzonej działalności). Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, także wypłata przez spółki komandytowe zysków wypracowanych przez spółki z o. o. w okresie przed przekształceniami nie stanowi dla Strony dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W ocenie Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie nie wystąpi przychód z kapitałów pieniężnych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (spółka komandytowa nie jest osobą prawną), jak również przychód z udziału w spółce niebędącej osobą prawną. Swoje stanowisko Strona opiera na treści uregulowań prawnych zawartych w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c oraz art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Podstawę prawną przekształceń spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych - spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo - akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru. Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia przez sąd rejestrowy z urzędu spółki przekształcanej, a spółka przekształcona, jako następca prawny, wstępuje z tym dniem we wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Wspólnicy (akcjonariusze) spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 552 i 553 K. s. h.).Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu.Przekształcenie spółki kapitałowej w osobową spółkę handlową - spółkę komandytową nie jest, więc tożsame z likwidacją działalności gospodarczej, lecz jest jej dalszą kontynuacją w innej formie prawnej, a wspólnicy spółki komandytowej rozpoczynają swój byt jako podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związaną z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.). W myśl art. 93a § 1 w związku z art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) w/w ustawy, osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Przedstawiona powyżej zasada następstwa prawnego ma charakter sukcesji uniwersalnej i oznacza przejście praw i obowiązków z jednego podmiotu, względnie z dwóch lub więcej podmiotów, w zależności od rodzaju transformacji, na inny podmiot (podmioty).Zauważyć jednakże należy, iż powołany przepis art. 93a ustawy Ordynacja podatkowa ma zastosowanie tylko w sytuacji, gdy odrębne ustawy podatkowe nie regulują w tym zakresie specyficznych zasad następstwa prawnego (art. 93e w/w ustawy).Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje szczególnych zasad wstępowania w prawa i obowiązki w przypadku przekształceń spółki kapitałowej w osobową spółkę handlową, dlatego rozpatrując zasady sukcesji na gruncie podatku dochodowego należy oprzeć się na przepisach Ordynacji podatkowej. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że do czasu przekształcenia spółki podatnikiem podatku dochodowego jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i jej dochody opodatkowane są na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym osób prawnych. Natomiast z dniem przekształcenia ustaje byt prawny spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jako podatnika podatku dochodowego, a dotychczasowi wspólnicy tejże spółki, jako wspólnicy spółki komandytowej staną się, stosownie do zapisu art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnikami tego podatku.

Zagadnienia dotyczące przychodów zaliczanych do kapitałów pieniężnych i praw majątkowych reguluje art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) w/w ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną, w tym również podział majątku likwidowanej spółki.

Pojęcie dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych zostało zdefiniowane w art. 24 ust. 5 powołanej ustawy. Stosownie do zapisu art. 24 ust. 5 pkt 3 w/w ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawione powyżej uregulowania prawne, stwierdzić należy, iż majątek przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zaliczany jest na poczet wkładów do spółki komandytowej. Spółka przekształcana nie jest traktowana jak podmiot likwidowany, bowiem następuje kontynuacja działalności gospodarczej przez następcę prawnego przy wykorzystaniu tego samego majątku. Nie bez znaczenia pozostaje także fakt, iż wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki przekształcanej) staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem spółki komandytowej (spółki przekształconej).Skoro więc niepodzielone zyski spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z lat ubiegłych, stają się wskutek dokonanego przekształcenia własnością spółki komandytowej, to - w świetle powołanych powyżej przepisów - nie sposób jest uznać, że zostały faktycznie otrzymane przez wspólnika spółki komandytowej, będącego uprzednio udziałowcem przekształcanej spółki kapitałowej. Tym samym u udziałowca przekształcanej spółki kapitałowej nie powstaje w chwili przekształcenia zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych od osiągniętego zysku w roku obrotowym oraz niepodzielonych zysków z lat ubiegłych, przekazanych do majątku spółki przekształconej tj.

komandytowej. Zauważyć także należy, że sama czynność wypłaty środków finansowych dla wspólnika spółki komandytowej nie rodzi skutków podatkowych, gdyż w efekcie wiązało by się to z ich podwójnym opodatkowaniem tj. po raz pierwszy na etapie ustalania zaliczek na podatek dochodowy od dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki, a po raz drugi w momencie ich wypłaty.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wnioskach z dnia 17.04.2007r. i 15.05.2007r. jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku.Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Referencje

IPPB1/415-875/08-4/JB, interpretacja indywidualna

IPPB1/415-881/08-4/JK, interpretacja indywidualna