Cz pełniącemu służbę poza granicami kraju na podstawie decyzji Ministra Obrony Narodowej RP, przysługuje (...)

Wnioskiem z dnia 05 lutego 2007r , uzupełnionym 06-03-2007 roku zwrócił się Pan o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania art.21 ust.l pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, póz.176 z późn.zm) Stosownie do przepisu art. 14 a § l ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -Ordynacja podatkowa (Dz.U.z 2005 r. Nr 8 poz.60 z późn. zm.) Naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach , w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu zgodnie z art. 14a §2 w/w ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w Kwaterze Głównej Dowództwa Połączonych Sił NATO w XXXXXXXXX na podstawie decyzji Ministra Obrony Narodowej RP pełnił Pan służbę w okresie od 01 listopada 2004-do 31 października 2006 Pana zdaniem (brak dokumentów), płatnik nie odliczył równowartości 30 diet przy obliczeniu dochodu za 2005 rok oraz 1/30 diety za każdy dzień pobytu za granicą przy obliczeniu dochodu za 2006 rok , do czego ma Pan prawo.

Jednocześnie oświadczył Pan że w sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.Zgodnie z art. 21 ust. l pkt. 20 w/w ustawy, wolna od podatku dochodowego jest częśćdochodów osób,o których mowa w art.3 ust.l. przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nie przekraczających rocznie równowartości 30 diet z zastrzeżeniem ust 15.

Zastrzeżenie ogranicza zastosowanie tego zwolnienia do wynagrodzenia za pracę otrzymywanego przez pracownika w związku z jego pobytem poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych, o ile otrzymuje świadczenie zwolnione na podstawie ust. l pkt 83, co potwierdza zaliczenie przychodów wymienionych w art. 10 ust. l pkt l jako kategorii przychodów, do których ma zastosowanie powyższe zwolnienie.

Na podstawie art. 9 ust l cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych m. in w art .21.

Zapis art. 10 ust. l pkt l w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychody wynikające ze stosunku służbowego są traktowane jak przychody ze stosunku pracy, a zgodnie z art. 12 ust. 4 ustawy, pracownikiem jest osoba pozostająca w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy. Rozpatrując powyższe zagadnienie w oparciu o przedstawione normy prawne należy stwierdzić, że do dochodów żołnierzy zawodowych wyznaczonych do pełnienia służby poza granicami kraju, w przypadku gdy nie uzyskują świadczeń zwolnionych z opodatkowania na mocy art 21 ust. l pkt 83 ustawy i nie są członkami służby zagranicznej, ma zastosowanie zwolnienie z art 21 ust 15 ustawy.

W związku z ustawą z dnia 16 listopada 2006 o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych ustaw ( Dz.U z 2006 r Nr 217, póz 1588) zmianie uległ art 21 ust l pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Od 01 stycznia 2007 zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych zostaje część przychodów osób przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy za każdy dzień pobytu za granicą w wysokości odpowiadającej 30% diety dziennej pomnożone przez liczbę dni zatrudnienia na placówce, wliczając w to dni wolne od pracy. Powyższą regulację stosuje się z mocą wsteczną tj do dochodów uzyskanych w roku 2006 ( art. l i art. 20 w/w ustawy). Zatem z treści art. 21 ust. l pkt 20 wynika ,że wolna od podatku jest część przychodów w kwocie odpowiadającej 30% diety za każdy dzień pobytu za granicą podatnika, który:

- przebywa czasowo za granicą,- pozostaje w stosunku pracy( tu stosunku służbowym)Reasumując, na podstawie informacji przedstawionych przez Pana we wniosku przysługuje Panu prawo do pomniejszenia dochodu za 2005 o równowartość 30 diet, a w 2006r 30 % diety za każdy dzień pobytu poza granicami kraju.Ponadto, Naczelnik Urzędu informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art 14 a § 4 i art. 236 § 2 pkt. l ustawy Ordynacja podatkowa, od niniejszego postanowienia służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Wawer, w terminie 7 dni, licząc od dnia doręczenia

Otrzymują:1. Adresat2. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie3. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Warszawie.4. a/a