od jakiego momentu liczy się 5-letni okres, po którym można sprzedać mieszkanie bez konieczności (...)

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 19 lutego 2007 roku zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który to wniosek zawierał następujące pytanie :

od jakiego momentu liczy się 5-letni okres, po którym można sprzedać mieszkanie bez konieczności zapłaty podatku dochodowego ?

Stan faktyczny: Podatnik zamierza sprzedać mieszkanie, lecz nie przeznaczy przychodu z tego tytułu na cele mieszkaniowe. W związku z powyższym chcąc ustalić, czy minął już termin 5-letni powodujący zwolnienie przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przedstawia kalendarz zdarzeń:
- XI 2001 ? podpisanie ?umowy w sprawie budowy mieszkania w inwestycji...? oraz przyjęcie do Spółdzielni,
- XI-XII 2001 ? płatność wkładu własnego i kredytu za 100% inwestycji,
- II 2002 ? przekazanie mieszkania w użytkowanie do czasu ustanowienia odrębnej własności lokalu,
- III 2002 -fizyczny odbiór mieszkania,
- III-IV 2002 ? zameldowanie stałe w lokalu,
- IX 2003 ? podpisanie umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego,
- początek 2004 ? założenie księgi wieczystej.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: Strona uważa, że okres pięcioletni w niniejszym przypadku liczy się od 1 stycznia 2003 roku, ponieważ odbiór mieszkania i faktyczne zamieszkanie w nim nastąpiło w 2002 roku.


Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a.nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b.spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c.prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d.innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż umowa zawarta w listopadzie 2001 roku, była umową wzajemnie zobowiązującą do wybudowania lokalu i zapłaty ceny za lokal. Przedmiotowa umowa nie wywarła skutku w postaci przeniesienia prawa własności.
Natomiast w październiku 2003 roku, została sporządzona umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Należy zwrócić uwagę na fakt,, iż w rozumieniu cywilnoprawnym, nabycie ma charakter umowy wzajemnej. Zgodnie z art. 488 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku, Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 roku Nr 19, poz. 93 z późn. zm.) świadczenia będące przedmiotem zobowiązań z umów wzajemnych (świadczenia wzajemne) powinny być spełnione jednocześnie, chyba że z umowy, z ustawy albo z orzeczenia sądu lub decyzji innego właściwego organu wynika, iż jedna ze stron obowiązana jest do wcześniejszego świadczenia.
Jednakże w myśl art. 353 w/w ustawy, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Tak więc Strony mogły umówić się na wcześniejszą zapłatę ceny za przedmiotowy lokal mieszkalny.

W świetle powyższego, zawarcie umowy o wybudowanie lokalu mieszkalnego, uregulowanie w całości należności za lokal , przekazanie mieszkania oraz fizyczny odbiór lokalu nie jest nabyciem, bowiem czynności te nie wywarły skutku w postaci sprzedaży i przeniesienia własności przedmiotowej nieruchomości na Podatnika.
Reasumując, umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego została sporządzona w październiku 2003 roku i ta data jest datą nabycia mieszkania.

Tak więc biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie organ podatkowy stwierdza, że aby okres pięciu lat, po upływie którego przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości będzie wolny od podatku dochodowego, należy, zgodnie z art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy, liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. od końca 2003 roku.