czy wynagrodzenie uzyskane przeze mnie w roku 2007 z tytułu wykonywania zadań wynikających z realizacji (...)

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 30 marca 2007 r. wpłynął Pana wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawierał następujące pytania:
czy wynagrodzenie uzyskane przeze mnie w roku 2007 z tytułu wykonywania zadań wynikających z realizacji projektu, finansowanego z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, objęte jest zwolnieniem przedmiotowym od podatku dochodowego, oraz czy przysługuje mi możliwość odzyskania odprowadzonych przez Uniwersytet zaliczek na podatek dochodowy w rocznym rozliczeniu podatkowym za 2007 rok?

Stan faktyczny : Uniwersytet jest beneficjentem realizującym projekty finansowane z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, w tym również projektu realizowanego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego działania 2.6 ?Regionalne Strategie Innowacyjne i transfer wiedzy. Jest Pan osobą bezpośrednio zatrudnioną przy realizacji projektu ?Uniwersytet dla Rozwoju? w ramach Działania 2.6 ZPORR, finansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego.
Projekty realizowane w ramach działania 2.6 ?Regionalne Strategie Innowacyjne i transfer wiedzy?mają na celu podniesienie potencjału regionalnego w zakresie innowacji poprzez wzmocnienie współpracy między sektorem badawczo-rozwojowym, a gospodarką.
Jest Pan osobą odpowiedzialną za prawidłową: merytoryczną i finansową realizację projektu ?Uniwersytet dla Rozwoju?a wykonywane przez Pana zadania są kluczowe dla osiągnięcia celów tegoż projektu.Uniwersytet jako płatnik oblicza/potrąca z Pana wynagrodzenia i odprowadza do Urzędu Skarbowego comiesięczne zaliczki na podatek dochodowy.
Stanowisko wnioskodawcy jest następujące : Strona uważa, że wynagrodzenie, które otrzymuje za pracę przy projekcie finansowanym z funduszy strukturalnych objęte jest zwolnieniem od podatku dochodowego a zwrot zaliczek potrąconych na podatek dochodowy z wynagrodzenia w 2007 roku przez Uniwersytet a odprowadzanych do Urzędu Skarbowego powinien nastąpić w rocznym rozliczeniu podatkowym za 2007 rok.
Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy : Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z katalogu zwolnień przedmiotowych zawartego m.in. w art. 21 ust. 1 pkt. 46, ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.

U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli :
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania bezzwrotnej pomocy, oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca ? bez względu na rodzaj umowy ? wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z Rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 25 sierpnia 2004 roku w sprawie przyjęcia Uzupełnienia Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006 (Dz. U. Nr 200, poz. 2051) oraz załączników do tego rozporządzenia wynika, że celem Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego jest tworzenie warunków wzrostu konkurencyjności regionów oraz przeciwdziałanie marginalizacji niektórych obszarów w taki sposób, aby sprzyjać długofalowemu rozwojowi gospodarczemu kraju, jego spójności ekonomicznej i społecznej i terytorialnej oraz integracji z unią Europejską (UE).

Zgodnie z Priorytetem 2: Wzmocnienie Rozwoju Zasobów Ludzkich w Regionach, realizowane jest działanie 2.6: Regionalne Strategie Innowacyjne i Transfer Wiedzy.
Celem ogólnym Działania jest podniesienie innowacyjnego potencjału regionów, poprzez wzmocnienie powiązań między sektorem badawczo-rozwojowym a gospodarką, co prowadzi do podniesienia konkurencyjności przedsiębiorstw działających na regionalnym i lokalnym rynku.
Osiągnięciu celu służy, wspierane w ramach działania, budowanie regionalnych systemów innowacji, które tworzą podstawę wspierania innowacyjności w regionach. System ten budowany jest w oparciu o Regionalne Strategie Innowacyjne lub Strategie Rozwoju Województw i wszystkie projekty finansowane w ramach tego działania powinny być zgodne z tymi dokumentami.
Poziom dofinansowania projektów dla Działania 2.6 wynosi: maksymalnie 75 % środków z EFS wydatków kwalifikowanych, dofinansowanie krajowych środków publicznych: maksymalnie 25% wydatków kwalifikowanych z budżetu państwa (Minister Gospodarki i Pracy).
Natomiast przepływy finansowe w ramach Działania 2.6 dotyczące rozliczenia z Beneficjentem wyglądają w ten sposób, że Beneficjent otrzymuje środki na realizację projektu na zasadzie dotacji lub premii. W celu umożliwienia przekazywania środków w formie dotacji lub premii, wypłaty dla beneficjentów pochodzić będą z budżetu państwa w wysokości określonej w Działaniu 2.6.
Warunkiem niezbędnym przekazania przez Komisję Europejską (KE) refundacji poniesionych wydatków jest weryfikacja i potwierdzenie wniosków o płatność przez poszczególne instytucje zaangażowane w proces przepływu środków.
Beneficjent składa do Instytucji Wdrażającej wniosek o płatność, za pomocą którego rozlicza się z otrzymanych dotychczas transz dotacji lub premii oraz wnioskuje o kolejną transzę dotacji lub premii zgodnie z harmonogramem płatności. Instytucja Wdrażająca (Samorząd Województwa/Urząd Marszałkowski lub inna instytucja, której powierzono realizację działania, w trybie określonym w ustawie z dnia 20 kwietnia 2004 roku o Narodowym Planie Rozwoju), sporządza wniosek o płatność dla całego działania, bazując na szczegółowo zweryfikowanych i rozliczonych wnioskach o płatność otrzymanych od Beneficjentów, a następnie przekazuje go do Instytucji Pośredniczącej (Urząd Wojewódzki).

Instytucja Pośrednicząca dokonuje weryfikacji wniosków o płatność zarówno pod względem formalnym, jak i merytorycznym. Po dokonaniu weryfikacji wniosków, Instytucja Pośrednicząca sporządza zbiorczy wniosek o płatność i przekazuje go do Instytucji Zarządzającej ZPORR (Minister Gospodarki i Pracy), która przeprowadza weryfikację wszystkich zbiorczych wniosków o płatność przekazanych przez Instytucje Pośredniczące. Po zakończeniu weryfikacji, Instytucja Zarządzająca ZPORR sporządza zbiorczy wniosek o płatność w ramach ZPORR dla całego kraju w części finansowanej z Europejskiego Funduszu Społecznego, w którym dokonuje poświadczenia wnioskowanej kwoty refundacji. Następnie Instytucja Zarządzająca przekazuje zbiorczy wniosek do Instytucji Płatniczej (Minister Finansów), która wnioskuje o refundację do Komisji Europejskiej.

Po otrzymaniu refundacji z KE, Instytucja Płatnicza przekazuje środki z EFS z rachunku programowego ZPORR na poziomie Instytucji Płatniczej na rachunki programowe utworzone na poziomie Instytucji Pośredniczących w oddziałach okręgowych Narodowego Banku Polskiego.

W tym stanie faktycznym i prawnym, nie zostaje spełniona przesłanka określona w art.21 ust.1 pkt 46 lit.a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem finansowanie projektów realizowanych przez beneficjentów w ramach Działania 2.6 ZPORR pochodzi ze środków budżetu państwa.

W związku z powyższym, bez znaczenia w tej sytuacji jest, czy wykonuje Pan czynności merytoryczne służące realizacji programu, czy też nie.
W związku z powyższym, przepis art. 21 ust.1 pkt 46 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może mieć zastosowania do przychodów osoby fizycznej, uzyskanych z tytułu uczestniczenia w Projekcie w ramach Działania 2.6.
Zgodnie z art.10 ust.1 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynagrodzenia ze stosunku pracy, należą do źródła przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji, gdy nie znajduje zastosowania art. 21 ust.1 pkt. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawę prawną do poboru przez płatnika zaliczek na podatek stanowi art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie nie należy się Panu zwrot pobranych w ciągu roku podatkowego zaliczek na podatek dochodowy z omawianego źródła przychodu.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Wola, dotyczące Pana sprawy, znajduje również potwierdzenie w piśmie Ministra Finansów znak: DD 6-8213-8/06/DZ/412 z dnia 30.08.2006 r.

Biorąc pod uwagę powyższe należało postanowić jak w sentencji.