czy od mieszkania uzyskanego w wyniku zawarcia umowy o dożywocie powinnam zapłacić podatek dochodowy (...)
czy od mieszkania uzyskanego w wyniku zawarcia umowy o dożywocie powinnam zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych ?
Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy jako prawidłowe:
w sprawie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych mieszkania uzyskanego w wyniku umowy o dożywocie
U Z A S A D N I E N I E
W dniu 08.12.2006r. zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który to wniosek zawierał następujące pytanie:
czy od mieszkania uzyskanego w wyniku zawarcia umowy o dożywocie powinnam zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych ?
Stan faktyczny: Podatniczka od pewnego czasu sprawuje opiekę nad starszą osobą, panią xxxxx. Pani xxxxx jest osobą wymagającą coraz większej opieki zatem postanowiła zawrzeć umowę o dożywocie, której przedmiotem jest mieszkanie nr xx przy ulicy xx w xx. W zamian za to Podatniczka zobowiązała się zapewnić dożywotnie utrzymanie p.xxx.
Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: Zgodnie z art. 908 Kodeksu cywilnego, jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczyć mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadającym zwyczajom miejscowym. Umowa o dożywocie ma charakter umowy zobowiązującej, odpłatnej i wzajemnej. Należy więc uznać, ze nabywca kupuje nieruchomość od zbywcy (dożywotnika). Umowa o dożywocie nie określa kwotowo ceny, za jaką nieruchomość jest nabywana.
Podatniczka uważa, iż jako nabywca (kupujący) nie ma przychodu z tego tytułu, gdyż jest zobowiązana zapłacić za nie w formie dożywotniej opieki. Zatem nie powstaje zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.
Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy ? Zgodnie z art. 908 Kodeksu cywilnego, jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczyć mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym. A zatem umowa dożywocia ma charakter umowy zobowiązującej, odpłatnej i wzajemnej.
Tak więc zawarta umowa o dożywocie może stanowić dla dożywotnika źródło przychodu wyłącznie z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, o ile nastąpi przed upływem określonego w tym przepisie 5 - letniego terminu liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm. ).
Reasumując nabywca zobowiązuje się do świadczeń określonych w art. 908 Kodeksu cywilnego, przy czym ich wartość i okres, w którym mają być spełnione, w momencie zawierania umowy (uzyskania przychodu - zgodnie z art. 19 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nie są znane. Z tego względu przychód dożywotnika określać należy w oparciu o wartość rynkową zbywanej nieruchomości.
W związku z powyższym organ podatkowy informuje, iż mieszkanie w momencie nabycia w wyniku zawarcia umowy o dożywocie nie podlega opodatkowaniu z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.