Czy powstanie domniemany przychód z tytułu korzystania z programu księgowego dla biur rachunkowych (...)

stwierdza, iżstanowisko podatnika w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

Stosownie do postanowień art. 14a § 1 i § 2 ustawy ? Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Składajac przedmiotowy wniosek podatnik jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Korzystając z powyższego przepisu wnioskiem złożonym w tutejszym Urzędzie Skarbowym w dniu 13 czerwca 2005r. wystąpiła Pani o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii ewentualnego powstania domniemanego przychodu z tytułu korzystania z zakupionego wraz z dziennikiem 'R' programu księgowego 'Mała księgowość' do obsługi w większości drobnych przedsiębiorców przez biuro rachunkowe prowadzone przez podatnika w sc.

Do wniosku dołączono kserokopię umowy licencyjnej dotyczącej w/w programu ksiegowego.

OPIS STANU FAKTYCZNEGO

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą biuro rachunkowe w sc. Oprócz ksiąg handlowych firma prowadzi również ewidencje ryczałtowe , księgi przychodu i rozchodu i inne związane z tym ewidencje.Usługi księgowe prowadzone są w firmie w oparciu o zakupione programy księgowe , które spełniają wymagania narzucone przez przepisy podatkowe. Koszt tych programów, a zwłaszcza ich aktualizacje przy ciągle zmieniających się przepisach podatkowych jest dużym obciążeniem finansowym dla firmy. Aby być na bieżąco z obowiązującym przepisami firma ponadto prenumeruje i korzysta z dziennika 'R'. Od dwóch lat w/w dziennik oferuje w cenie nabycia program księgowy dla małych i średnich przedsiębiorstw spełniający wymogi księgowe wraz z przeniesieniem praw na używanie tego programu przez każdy podmiot, który nabędzie gazetę z danego dnia. Od 2005r. do dziennika tego załączono program księgowy dla biur rachunkowych z możliwością obsługi wielu firm. Koszt tego programu jest wkalkulowany w cenę zakupu i w dniu kiedy załączany jest do w/w dziennika cena nabycia jest minimalnie wyższa.

STANOWISKO PODATNIKA

W związku z przedstawionym wyżej stanem faktycznym podatnik stoi na stanowisku, iż korzystanie z tak zakupionego programu księgowego w biurze rachunkowym nie spowoduje jakichkolwiek konsekwencji podatkowych, tj. powstania domniemanego przychodu z tytułu nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń

OCENA PRAWNA STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Źródłem przychodów zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jest w szczególności pozarolnicza działalność gospodarcza, jaką podatnik prowadzi w spółce cywilnej.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt.8 przychodem z działalności gospodarczej jest m. in. wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b ustawy z wyjątkiem otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów od spadków i darowizn.

Pojęcie nieodpłatnego świadczenia w prawie podatkowym nie zostało zdefiniowane dlatego należy posłużyć się określeniem zawartym w prawie cywilnym lub w języku potocznym.

Weług prawa cywilnego w zakres nieodpłatnych świadczeń wchodzą wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze w toku działalności podmiotu gospodarczego, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku temu podmiotowi, mające konkretny wymiar finansowy.

Jeżeli natomiast odniesiemy się do znaczenia nieodpłatnego świadczenia w języku potocznym to pierwszy człon określenia nie budzi watpliwości interpretacyjnych. Pojęcie to oznacza brak jakiegokolwiek ekwiwalentu, czy to pieniężnego, czy też spełnianego w innej formie. Natomiast określenie świadczenie określa wszelkiego typu korzyści majątkowe, polegające na otrzymaniu pewnych przedmiotów majątkowych, zaoszczędzeniu wydatków, czy też uzyskanie określonej usługi.

Uzyskanie programu ksiegowego za minimalną cenę podczas zakupu dziennika 'R' pozwoliło rzeczywiście firmie podatniczki zaoszczędzić wydatków, jednak ostatecznie nie można stwierdzić, że jest to nieodpłatne świadczenie. Nastąpił zakup dwóch produktów ? czasopisma i programu księgowego za cenę inną niż gazeta bez progrmu księgowego. Z powyższego wynika, że kalkulacja ceny na sprzedawane produkty uwzględnia fakt załączonego programu księgowego do gazety ( inaczej mówiąc cena za gazetę z programem jest wyższa niż gdyby tego programu nie było) . W tym przypadku zatem nie można mówić o przychodzie z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Ponadto załączenie programu księgowego do gazety za minimalną cenę służy również celom marketingowym a więc promowaniu i eksponowaniu sprzedaży. W związku z powyższym przekazanie materiałów reklamowych nie kreuje u podatnika dodatkowego przychodu w formie nieodpłatnego świadczenia w myśl art. 14 ust. 2 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym.

PODSTAWA PRAWNA

Oceny prawnej stanowiska wnioskodawcy dokonano na podstawie niżej wyszczególnionych przepisów, według stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń opisanych w stanie faktycznym:1. art. 10 ust. 1 pkt. 3 , ,art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst z 2000r. Dz. U. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.).