Czy dochód ze sprzedaży działek wraz z wybudowynymi na niej lokalami mieszkalnymi jest w całości (...)
Czy dochód ze sprzedaży działek wraz z wybudowynymi na niej lokalami mieszkalnymi jest w całości dochodem podatnika z działalności gospodarczej, mimo tego iż działki budowlane nabyte zostały na zasadach małżeńskiej wspólności majątkowej?
czy dochód ze sprzedaży działek wraz z wybudowanymi na niej lokalami mieszkalnymi jest w całości dochodem podatnika z działalności gospodarczej, mimo tego iż działki budowlane nabyte zostały na zasadach małżeńskiej wspólności majątkowej
stwierdza, iż stanowisko podatnika w powyższej kwestii jest prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
Stosownie do postanowień art. 14a § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Korzystając z powyższego przepisu Pani G wnioskiem złożonym w tutejszym Urzędzie Skarbowym w dniu 13.10.2006r., wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie pytania: - czy dochód ze sprzedaży działek wraz z wybudowanymi na niej lokalami mieszkalnymi jest w całości dochodem podatnika z działalności gospodarczej, mimo tego iż działki budowlane nabyte zostały na zasadach małżeńskiej wspólności majątkowej.
OPIS STANU FAKTYCZNEGO
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:
Podatnik jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie zagospodarowania i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek, a w szczególności budowy, a następnie sprzedaży wybudowanych domów.
W dniu 07.09.32006 r. w drodze przetargu Pani G zakupiła ze wspólnego majątku jej i męża ( wg przepisów nie ma możliwości zakupu nieruchomości na jednego z małżonków, gdy nie ma rozdzielności majątkowej ) działki budowlane, które w całości będą przeznaczone na cele prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.
STANOWISKO PODATNIKA
W związku z przedstawionym wyżej stanem faktycznym podatnik stoi na stanowisku, iż postąpi prawidłowo zaliczając wartość działek jako towar handlowy w kol. 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W momencie ich sprzedaży wraz z wybudowanymi na nich lokalami mieszkalnymi cały dochód uzyskany z powyższych transakcji zostanie również tylko przez nią opodatkowany.
OCENA PRAWNA STANOWISKA WNIOSKODAWCY
W myśl art.31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r.
Kodeks rodzinny i opiekuńczy ( Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa ( współwłasność ustawowa ) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich ( majątek wspólny ). Stosownie do art.37 § 1 K. r. i o. zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m. in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego.W świetle art.5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osóbfizycznych ( tekst jednolity Dz. U. Z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm. ), pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust.1 pkt 1, 2 i 4 - 9.
Pozarolnicza działalność gospodarcza stanowi źródło przychodów wskazane w art.10 ust.1 pkt 3 cytowane wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art.14 ust.1 w/w ustawy o podatku dochodowym za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Sprzedaż nieruchomości stanowi przychód z działalności gospodarczej, jeżeli następuje ona 'w wykonywaniu działalności gospodarczej', co wynika a contrario z brzmienia art.10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który definiuje przychody ze sprzedaży nieruchomości, wyłączając z nich sprzedaż nieruchomości 'w wykonywaniu działalności gospodarczej'.
Zgodnie z art.22 ust.1 w/w ustawy o podatku dochodowym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23 w/w ustawy.
W związku z powyższym z uwagi na fakt, iż przedmiotem działalności gospodarczej Podatnika jest zagospodarowanie i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, a w szczególności budowa a następnie sprzedaż wybudowanych domów, Podatnik może do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć wszystkie koszty związane z zakupem gruntu jak i koszty związane z wybudowaniem budynków mieszkalnych z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23 ust.1 ustawy. Z kolei dochody uzyskane ze sprzedaży gruntów wraz z wybudowanymi na tych gruntach budynkami mieszkalnymi, w całości stanowią dochód Podatnika prowadzącego działalność gospodarczą i podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia fakt, iż zakup gruntów dokonany został aktem notarialnym na prawach wspólności ustawowej przez współmałżonków.
We wniosku wskazano, iż zakupione działki w całości będą wykorzystane dla celów prowadzonej działalności, natomiast występowanie współmałżonka w aktach notarialnych dokumentujących transakcję wynika z wymogów w zakresie formy zawarcia umowy kupna - sprzedaży nieruchomości.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i cytowane wyżej przepisy należyuznać, iż w przypadku nabywania i zbywania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nieruchomości objętych małżeńską wspólnością ustawową dochody uzyskane z tej działalności opodatkowuje w całości tylko małżonek, który tę działalność prowad
Zatem stanowisko Podatnika w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.