Czy prawidłowe jest wykazanie w złożonej deklaracji PIT-38 zerowego dochodu i podatku od zysków kapitałowych (...)

Czy prawidłowe jest wykazanie w złożonej deklaracji PIT-38 zerowego dochodu i podatku od zysków kapitałowych jeśli w deklaracji PIT-8C złożonej przez firmę I. dochód został sztucznie zawyżony? (dotyczy opodatkowania dochodu osiągniętego w związku z dokonywaniem transakcji na rynku F.).

Na podstawie art.216 w związku z art.14a i 14b ustawy z dnia 29.08.1997r. -Ordynacja podatkowa /Dz.U.z 2005r Nr 8, poz. 60 z późn. zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 07.05.2007r uzupełnionego 05.06.2007r, dotyczące opodatkowania dochodu osiągniętego w związku z dokonywaniem transakcji na rynku F. tj. czy prawidłowe jest wykazanie w złożonej deklaracji PIT-38 zerowego dochodu i podatku od zysków kapitałowych jeśli w deklaracji PIT-8C złożonej przez firmę I. dochód został określony nieprawidłowo (sztucznie zawyżony) jest nieprawidłowe.

Ze złożonego wniosku wynika, że zawarł Pan umowę o świadczenie usług pośrednictwa finansowego w dniu 13.04.2005r ze spółką I. E.i Spółka. Przedmiotem umowy zgodnie z art 2 jest:

Porady prawne

1) zawieranie i wykonywanie usług w zakresie transakcji forex na warunkach ustalonych z podmiotami wg własnego wyboru, w imieniu i na rachunek klienta albo w imieniu własnym lecz na rachunek Klienta

2) usługodawca będzie świadczył usługi osobiście lub przy pomocy innych osób lub może powierzyć świadczenie usług zleceniobiorcom i innym osobom, w tym wyspecjalizowanym instytucjom bankowym i finansowym, do których wyłącznej kompetencji należeć będzie wybór rodzaju i czasu transakcji forex

3) klient udziela usługodawcy pełnomocnictwa do zawierania i wykonywania umów w zakresie transakcji forex w imieniu i na rzecz klienta. Pełnomocnictwo niniejsze nie może zostać odwołane w okresie obowiązywania umowy.

Podatnik aby mógł zrealizować obowiązek samoopodatkowania musi dysponować stosownymi informacjami dotyczącymi uzyskanych przychodów i poniesionych tytułem ich uzyskania kosztów. Zgromadzenie tych danych powinno następować w oparciu o informacje roczne sporządzone i wysłane podatnikowi przez podmioty za pośrednictwem, których uzyskuje on te dochody. Obowiązek sporządzenia takich informacji został przewidziany w art.39 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz.U. Nr 14 poz.176 z 2000r ze zm.) zgodnie z którym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej są obowiązane w terminie do końca lutego roku następujacego po roku podatkowym przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje Naczelnik Urzędu Skarbowego właścwy według miejsca zamieszkania podatnika, imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art.30b ust.2 sporządzone wg ustalonego wzoru PIT-8C. Podatnik nie posiadając PIT-8C powinien rozliczyć się na podstawie dokumentów dotyczących osiągniętego w roku podatkowym przychodu i poniesionych tytułem ich uzyskania kosztów. Tak więc elektroniczny zapis historii rachunku jeśli zawiera dane pozwalające na określenie wysokości przychodu i kosztów jego uzyskania może być uznany jako dokument zawieranych na rynku F. transakcji.

Z przedłożonych przez Pana wyciągów za 2006r nie wynika jaki dochód został osiągnięty w 2006r oraz nie uprawdopodobnił Pan, że w 2006r nie osiągnął Pan dochodu z firmy I. Natomiast w art.3 umowy z w/w firmą wynika, że powinien Pan w terminie 7 dni od końca każdego miesiąca kalendarzowego otrzymać raport miesięczny sporządzony na podstawie salda zbiorczego konta rozliczeniowego wyliczonego na ostani dzień bankowy każdego miesiąca kalendarzowego odpowiednio do udziału kwoty depozytu w tym koncie i przeprowadzonych transakcjach.

W swoim wniosku stwierdza Pan jedynie, że Pana dochód w PIT-8C został określony nieprawidłowo (sztucznie zawyżony), ale nie podaje Pan w jaki sposób, co jest nieprawidłowe, nie przedstawia Pan żadnych dokumentów potwierdzających powyższe stwierdzenie. Zawiadomienie o popełnieniu przestępstwa nie stanowi dokumentu wystarczającego do nie rozliczania się z dochodów i wpłaty podatku.

Zgodnie z art.30 ust.2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem, o którym mowa w ust.1 jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art.23 ust.1 pkt 38a - osiągnięta w roku podatkowym. Z art.17 ust.1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychód z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających powstaje w momencie realizacji praw wynikających z pochodnych intrumentów finansowych.

W myśl art.11 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art.14-16, art.17 ust.1 pkt 6 i 9, art.19 i art.20 ust.3, są otrzymywane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła, zgodnie z art.22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23. Zgodnie z art.22 ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust.5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Zgodnie z art.23 ust.1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art.22g ust.3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż transakcje jakie odbywają się na rynku F. są nierzeczywistymi transakcjami walutowymi, ponieważ kwota którą posiada inwestor na koncie inwestycyjnym jest tylko zabezpieczeniem dla składanych zleceń a rozliczenie dokonywane jest po kwotach lewarowanych czyli przemnożonych przez pewną ściśle ustaloną przez brokera wartość. Rozliczenie transakcji następuje, nie w gotówce, tylko w wirtualnej przestrzeni elektronicznych rozliczeń. Wobec powyższego koniecznym jest ustalenie, z uwzględnieniem cytowanych w pkt 6 i 7 przepisów podatkowych, rzeczywistej kwoty dochodu. Cytowane powyżej przepisy jednoznacznie stanowią o powstaniu przychodu i obowiązku opodatkowania w momencie odpłatnego zbycia pochodnego instrumentu finansowego, bądź w momencie realizacji praw z niego wynikających. Również treść art.23 ust.1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na możliwość zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodu poniesionego wydatku dopiero w momencie realizacji praw wynikających z instrumentu, albo z rezygnacji z realizacji tych praw lub z chwilą odpłatnego zbycia tego instrumentu. O powstaniu dochodu podlegajacego opodatkowaniu mozna mówić zatem dopiero w momencie zamknięcia przez inwestora pozycji.

Przyjęcie założenia, że wartość kontraktu jest daną, na bazie której należy wyliczyć przychód i koszty jego uzyskania powoduje zafałszowanie obrazu stanu majątkowego podatnika, gdyż podatnik faktycznie nie będzie obracał kapitałem, który obejmuje kontrakt. W zakresie natomiast kosztów stwierdzić należy, iż koszty uzyskania przychodu, mogą stanowić, zgodnie z art. 22 ust.1 i 4 ustawy, tylko faktyczne obciążenia finansowe, zatem kosztem takim będzie faktyczna strata poniesiona na transakcjach forexowych, prowizja oraz ujemne punkty swapowe. Zarówno przychody jak i koszty podatkowe w przedmiotowej sprawie - nawet jeśli wyrażone zostały w walucie obcej - powstają w tym samym dniu. Dniem tym będzie : data realizacji praw wynikających z kotraktu, data rezygnacji z realizacji praw albo data odpłatnego zbycia kontraktu. Tak więc wszelkie wartości odnoszące się do pochodnych instrumentów finansowych winny być przeliczone na walutę polską według tego samego kursu waluty.

W świetle powyższego dokumentem do rozliczenia PIT-38 za 2006r jest PIT-8C wystawiony przez spółkę I. Defraudacja pieniędzy spółki przez wspólników nie jest przedmiotem postępowania podatkowego, zatem organ podatkowy nie jest właściwy do oceny i kwalifikacji w/w czynu. W sprawie defraudacji pieniędzy przez spółkę właściwym organem jest Prokuratura Okręgowa w Warszawie.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie uznał Pana stanowisko za nieprawidłowe.

Zgodnie z art.14a par.2 ustawy -Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika