Czy prawidłowe jest wykazanie w złożonej deklaracji PIT-38 zerowego dochodu i podatku od zysków kapitałowych (...)
Czy prawidłowe jest wykazanie w złożonej deklaracji PIT-38 zerowego dochodu i podatku od zysków kapitałowych jeśli w deklaracji PIT-8C złożonej przez firmę I. dochód został sztucznie zawyżony? (dotyczy opodatkowania dochodu osiągniętego w związku z dokonywaniem transakcji na rynku F.).
Ze złożonego wniosku wynika, że zawarł Pan umowę o świadczenie usług pośrednictwa finansowego w dniu 13.04.2005r ze spółką I. E.i Spółka. Przedmiotem umowy zgodnie z art 2 jest:
1) zawieranie i wykonywanie usług w zakresie transakcji forex na warunkach ustalonych z podmiotami wg własnego wyboru, w imieniu i na rachunek klienta albo w imieniu własnym lecz na rachunek Klienta
2) usługodawca będzie świadczył usługi osobiście lub przy pomocy innych osób lub może powierzyć świadczenie usług zleceniobiorcom i innym osobom, w tym wyspecjalizowanym instytucjom bankowym i finansowym, do których wyłącznej kompetencji należeć będzie wybór rodzaju i czasu transakcji forex
3) klient udziela usługodawcy pełnomocnictwa do zawierania i wykonywania umów w zakresie transakcji forex w imieniu i na rzecz klienta. Pełnomocnictwo niniejsze nie może zostać odwołane w okresie obowiązywania umowy.
Podatnik aby mógł zrealizować obowiązek samoopodatkowania musi dysponować stosownymi informacjami dotyczącymi uzyskanych przychodów i poniesionych tytułem ich uzyskania kosztów. Zgromadzenie tych danych powinno następować w oparciu o informacje roczne sporządzone i wysłane podatnikowi przez podmioty za pośrednictwem, których uzyskuje on te dochody. Obowiązek sporządzenia takich informacji został przewidziany w art.39 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz.U. Nr 14 poz.176 z 2000r ze zm.) zgodnie z którym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej są obowiązane w terminie do końca lutego roku następujacego po roku podatkowym przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje Naczelnik Urzędu Skarbowego właścwy według miejsca zamieszkania podatnika, imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art.30b ust.2 sporządzone wg ustalonego wzoru PIT-8C. Podatnik nie posiadając PIT-8C powinien rozliczyć się na podstawie dokumentów dotyczących osiągniętego w roku podatkowym przychodu i poniesionych tytułem ich uzyskania kosztów. Tak więc elektroniczny zapis historii rachunku jeśli zawiera dane pozwalające na określenie wysokości przychodu i kosztów jego uzyskania może być uznany jako dokument zawieranych na rynku F. transakcji.
Z przedłożonych przez Pana wyciągów za 2006r nie wynika jaki dochód został osiągnięty w 2006r oraz nie uprawdopodobnił Pan, że w 2006r nie osiągnął Pan dochodu z firmy I. Natomiast w art.3 umowy z w/w firmą wynika, że powinien Pan w terminie 7 dni od końca każdego miesiąca kalendarzowego otrzymać raport miesięczny sporządzony na podstawie salda zbiorczego konta rozliczeniowego wyliczonego na ostani dzień bankowy każdego miesiąca kalendarzowego odpowiednio do udziału kwoty depozytu w tym koncie i przeprowadzonych transakcjach.
W swoim wniosku stwierdza Pan jedynie, że Pana dochód w PIT-8C został określony nieprawidłowo (sztucznie zawyżony), ale nie podaje Pan w jaki sposób, co jest nieprawidłowe, nie przedstawia Pan żadnych dokumentów potwierdzających powyższe stwierdzenie. Zawiadomienie o popełnieniu przestępstwa nie stanowi dokumentu wystarczającego do nie rozliczania się z dochodów i wpłaty podatku.
Zgodnie z art.30 ust.2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem, o którym mowa w ust.1 jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art.23 ust.1 pkt 38a - osiągnięta w roku podatkowym. Z art.17 ust.1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychód z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających powstaje w momencie realizacji praw wynikających z pochodnych intrumentów finansowych.
W myśl art.11 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art.14-16, art.17 ust.1 pkt 6 i 9, art.19 i art.20 ust.3, są otrzymywane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła, zgodnie z art.22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23. Zgodnie z art.22 ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust.5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Zgodnie z art.23 ust.1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art.22g ust.3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż transakcje jakie odbywają się na rynku F. są nierzeczywistymi transakcjami walutowymi, ponieważ kwota którą posiada inwestor na koncie inwestycyjnym jest tylko zabezpieczeniem dla składanych zleceń a rozliczenie dokonywane jest po kwotach lewarowanych czyli przemnożonych przez pewną ściśle ustaloną przez brokera wartość. Rozliczenie transakcji następuje, nie w gotówce, tylko w wirtualnej przestrzeni elektronicznych rozliczeń. Wobec powyższego koniecznym jest ustalenie, z uwzględnieniem cytowanych w pkt 6 i 7 przepisów podatkowych, rzeczywistej kwoty dochodu. Cytowane powyżej przepisy jednoznacznie stanowią o powstaniu przychodu i obowiązku opodatkowania w momencie odpłatnego zbycia pochodnego instrumentu finansowego, bądź w momencie realizacji praw z niego wynikających. Również treść art.23 ust.1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na możliwość zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodu poniesionego wydatku dopiero w momencie realizacji praw wynikających z instrumentu, albo z rezygnacji z realizacji tych praw lub z chwilą odpłatnego zbycia tego instrumentu. O powstaniu dochodu podlegajacego opodatkowaniu mozna mówić zatem dopiero w momencie zamknięcia przez inwestora pozycji.
Przyjęcie założenia, że wartość kontraktu jest daną, na bazie której należy wyliczyć przychód i koszty jego uzyskania powoduje zafałszowanie obrazu stanu majątkowego podatnika, gdyż podatnik faktycznie nie będzie obracał kapitałem, który obejmuje kontrakt. W zakresie natomiast kosztów stwierdzić należy, iż koszty uzyskania przychodu, mogą stanowić, zgodnie z art. 22 ust.1 i 4 ustawy, tylko faktyczne obciążenia finansowe, zatem kosztem takim będzie faktyczna strata poniesiona na transakcjach forexowych, prowizja oraz ujemne punkty swapowe. Zarówno przychody jak i koszty podatkowe w przedmiotowej sprawie - nawet jeśli wyrażone zostały w walucie obcej - powstają w tym samym dniu. Dniem tym będzie : data realizacji praw wynikających z kotraktu, data rezygnacji z realizacji praw albo data odpłatnego zbycia kontraktu. Tak więc wszelkie wartości odnoszące się do pochodnych instrumentów finansowych winny być przeliczone na walutę polską według tego samego kursu waluty.W świetle powyższego dokumentem do rozliczenia PIT-38 za 2006r jest PIT-8C wystawiony przez spółkę I. Defraudacja pieniędzy spółki przez wspólników nie jest przedmiotem postępowania podatkowego, zatem organ podatkowy nie jest właściwy do oceny i kwalifikacji w/w czynu. W sprawie defraudacji pieniędzy przez spółkę właściwym organem jest Prokuratura Okręgowa w Warszawie.
Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie uznał Pana stanowisko za nieprawidłowe.
Zgodnie z art.14a par.2 ustawy -Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.