Czy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej (...)

U Z A S A D N I E N I E

I. Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:

W dniu 01.07.2006 roku kupił Pan samochód ciężarowy marki Mercedes-Benz o dopuszczalnej masie całkowitej 2.940 kg, który jest środkiem trwałym w Pana firmie. Na w/w pojazd nie posiada Pan zaświadczenia wydanego przez okręgową stację kontroli pojazdów potwierdzającego czy zakupiony samochód w dniu nabycia spełniał wymagania określone w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 roku uprawniającego Pana do pełnego odliczenia podatku VAT zawartego w fakturze. Dla potrzeb firmy w samochodzie tym 5 lipca 2006 roku dokonano zmian m.in. zdemontowano tylną kanapę pasażerską oraz zamontowaną trwałą przegrodę za rzędem siedzeń. Po dokonanych zmianach okręgowa stacja kontroli pojazdów przeprowadziła dodatkowe badanie techniczne, na podstawi którego stwierdzono iż, ?Pojazd spełnia wymagania określone w art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz. 535 z późn. zmian.) Na tej podstawie 5 lipca 2006 roku stacja wydała stosowne zaświadczenie potwierdzające ten fakt. Również dowód rejestracyjny od 5 lipca 2006 roku zawiera właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Na bazie stanu faktycznego przedstawionego powyżej powstaje wątpliwość, co do możliwości pełnego odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze dotyczy nabycia w/w samochodu.

Pytanie podatnika:

Czy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości od nabycia samochodu ciężarowego (środek trwały firmy) o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony, przy braku zaświadczenia z okręgowej stacji kontroli pojazdów potwierdzającego iż samochód ten w dniu zakupu spełniał wymagania określone w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r.?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

W przekonaniu podatnika mimo, iż nie dysponuje stosownym zaświadczeniem z okręgowej stacji kontroli pojazdów potwierdzającym, że 01.07.2006 roku tj. w dniu nabycia, samochód ten spełniał wymagania określone w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004r uprawniającego do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT, to w związku z uzyskaniem zaświadczenia wydanym przez okręgową stację kontroli pojazdów nabył to prawo w dniu 5 lipca 2006r (po dokonanych zmianach w tym samochodzie) jednoznacznie stwierdzającym, iż samochód ciężarowy marki Mercedes-Benz o nr rejestracyjnym XXX spełnia wymagania określone w art. 86 ust.

4 pkt 1. Podatnik samochód zaczął użytkować dopiero po dokonanych zmianach.Wydane zaświadczenie przez okręgową stację kontroli pojazdów i właściwa adnotacja w dowodzie rejestracyjnym o spełnieniu wymagań określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1 z dnia 5.07.2006r są wystarczającym potwierdzeniem przysługującego mu prawo do pełnego odliczenia podatku VAT zarówno od nabycia w/w samochodu jak również od nabycia paliwa w trakcie użytkowania pojazdu.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Odnośnie w/w zapytania Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia co następuje

Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 ze zm.) - w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r., (Dz.U.Nr 50, poz.756) w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony- kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty określonej w fakturze, nie więcej jednak niż 6000 zł.

Zasady związane z ograniczeniem kwoty podatku naliczonego nie dotyczą określonych kategorii pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 4 ustawy o podatku VAT t

1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju : wielozadaniowy, van

2. pojazdów mających więcej niż jeden rząd siedzeń , które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu ;

3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków

4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu

5. pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach : agregat elektryczny/spawalniczy, bankowóz, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka , ładowarka, oczyszczanie dróg, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, pomoc drogowa, zimowego utrzymania dróg, żuraw samochodowy

6. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie

7. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odprzedaż tych samochodów lub oddanie w odpłatne używanie tych samochodów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystywania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych, o których mowa w pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów. Dokumentami potwierdzającymi spełnienie tych wymagań są :- zaświadczenie wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów oraz- dowód rejestracyjny pojazdu zawierający właściwą adnotację o spełnieniu wymagań.

Po spełnieniu w/w warunków - kwotę podatku naliczonego stanowi cała kwota podatku wykazana w fakturze, która podlega odliczeniu wg ogólnych zasad określonych w przepisach ustawy. Oznacza to również, że podatnikowi będzie przysługiwało odliczenie podatku VAT od paliwa wykorzystywanego do napędu w/w pojazdów , wg ogólnych zasad.

Jeżeli podatnik użytkuje pojazd samochodowy spełniający warunki określone w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o VAT, w celu potwierdzenia prawa do odliczania całego podatku naliczonego od nabycia pojazdu oraz podatku naliczonego od nabycia paliwa do tego pojazdu powinien zgłosić się do okręgowej stacji kontroli pojazdów w celu dokonania dodatkowego badania technicznego i uzyskania zaświadczenia, iż pojazd spełnia warunki o których mowa w przepisie cytowanym powyżej. Po uzyskaniu takiego zaświadczenia podatnik musi dokonać jeszcze dwu czynności:

- zgłosić się do właściwego wydziału komunikacji w celu uzyskania wpisu w dowodzie rejestracyjnym, że spełnione są odpowiednie wymagania techniczne,

- dostarczyć kopię zaświadczenia do właściwego urzędu skarbowego.

Dla drugiej z ww. czynności ustawodawca wyznaczył termin 14 dni od dnia otrzymania zaświadczenia i jest to jedyny termin zdefiniowany przez ustawodawcę. Żaden odrębny przepis nie określa, kiedy powinno być przeprowadzone badanie techniczne ani kiedy należy uzyskać wpis do dowodu rejestracyjnego.

Jeżeli natomiast mamy do czynienia z pojazdem używanym, to w sytuacji gdy nabycie pojazdu miało miejsce przed 31 maja 2006 r., zbywca obowiązany był uzyskać stosowne zaświadczenie przed dokonaniem dostawy, co wynika z art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw. Zaświadczenie takie posiadać powinien również podatnik dokonujący zbycia tego typu pojazdów po 1 czerwca 2006 r., gdyż maksymalnym terminem na dokonanie przeglądu i uzyskanie zaświadczenia był 31 maja 2006 r.

Na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów, o których mowa w art. 86 ust.3. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 5 ww. ustawy spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Podatnicy zostali zobowiązani do dostarczenia kopii takiego zaświadczenia w terminie 14 dni od jego otrzymania, do naczelnika właściwego urzędu skarbowego.

Wobec powyższego w ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego nie przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości od nabycia samochodu ciężarowego o masie całkowitej nie przekraczającej 3, 5 tony gdyż w momencie zakupu pojazdu nie był Pan w posiadaniu zaświadczenia, które potwierdziłoby spełnienie wymogów wynikających z zapisu art. 86 ust. 4 ustawy o VAT. Odnośnie pytania dotyczącego odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa do ww samochodu przysługuje Panu prawo ponieważ samochód po dokonanych zmianach spełnia warunki samochodu ciężarowego, określone w art. 86 ust. 3 i 4 ustawy o podatku od towarów i usług, co potwierdza zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym.