Czy dokumenty z Urzędu Celnego spełniają warunek posiadania dokumentu , o którym mowa w art.41 pkt.6 (...)

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Spółki za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

1.Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na produkcji paczkowanej waty cukrowej. Ww produkt sprzedaje w kraju, jak również dokonuje dostaw wewnątrzwspólnotowych oraz eksportuje. W maju 2006 roku Spółka wysłała partię towaru do Rumunii. Wystawiła fakturę i zastosowała stawkę podatku VAT w wysokości 0%, zgodnie z art. 41 pkt. 4 ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 roku. Ponieważ do dnia 25 lipca Spółka nie otrzymała zwrotu dokumentu SAD z potwierdzeniem, że towar opuścił obszar celny Wspólnoty Europejskiej, w związku z tym ww transakcję wykazała w deklaracji VAT-7 za miesiąc maj 2006 roku i opodatkowała stawką podatku VAT w wysokości 22%. Jednocześnie Spółka zwróciła się do Urzędu Celnego z prośbą o potwierdzenie faktu, że eksportowany przez nią towar opuścił granice Wspólnoty, motywując ją faktem, iż nie odesłano jej dokumentu SAD z ostatniej granicy unijnej. W odpowiedzi Spółka otrzymała od Urzędu Celnego pisma, z których jej zdaniem wynika, iż partia towaru waty cukrowej opuściła obszar celny Wspólnoty.

Pytanie Podatnika:

Czy otrzymane od Urzędu Celnego pisma spełniają warunek posiadania dokumentu, o którym mowa w art. 41 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług? Czy w związku z tym Spółka ma prawo potraktować transakcję jako eksport i zastosować stawkę VAT w wysokości 0% oraz dokonać korekty deklaracji VAT-7?.

2.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

W przekonaniu Spółki sprzedaż towaru kontrahentowi z Rumunii potwierdzona fakturą VAT oraz sporządzeniem dokumentu celnego SAD jest eksportem towarów zgodnie z definicją zawartą w art.2 pkt 8 lit a ustawy o podatku od towarów i usług, a dokumenty otrzymane z Urzędu Celnego potwierdzające wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty odpowiadają dokumentowi o którym mowa w art. 41 pkt 6 ww. ustawy.

3.Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie wyjaśnia, iż zgodnie z definicją eksportu zawartą w art. 2 pkt 8 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, przez eksport towarów - rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust.1 pkt 1-4, jeżeli wywóz jest dokonany przez dostawcę lub na jego rzecz, lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz.

W świetle art. 19 ust. 6 ustawy o podatku VAT ? w eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty.

Ponadto przepis art. 41 ust. 4, ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że w eksporcie towarów stawka podatku wynosi 0%. Stawkę tę stosuje się jednak pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty ? art. 41 ust. 6 ww. Ustawy.

Zgodnie z art. 41 ust. 7 ustawy o podatku VAT, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust.6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nie otrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.

Powyższe stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu. Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument (art. 41 ust.9).

Należy zauważyć, że przepisy ustawy z dnia 11.03.2004r o podatku od towarów i usług nie definiują dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty, ani nie precyzują formy w jakiej właściwy urząd celny dokonuje potwierdzenia wywozu towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty. W tym zakresie należy więc odwołać się do przepisów celnych. Wywóz ostateczny towarów poza terytorium Wspólnoty regulują przepisy: art. 161 ust. 5 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992r ustanawiającego Wspólny Kodeks Celny oraz art. 788-796 rozporządzenia Komisji (EWG) nr 2454/93 z dnia 02 lipca 1993r ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92.

Zgodnie z art. 792 rozporządzenia Komisji (EWG) nr 2454/93 ? zgłoszenie do wywozu towarów należy dokonać na podstawie Jednolitego Dokumentu Administracyjnego (SAD), składającego się z kart 1, 2, 3. Zastosowanie tych kart jest następujące: karta 1 ? przeznaczona jest dla urzędu celnego, w którym zgłoszenie zostało dokonane, karta 2 ? służy celom statystycznym, karta 3 ? przeznaczona jest dla zgłaszającego.

Po załatwieniu formalności w urzędzie celnym wyjścia karta ta jest wydawana zgłaszającemu celem dostarczenia jej wraz z towarem do urzędu celnego wyprowadzenia. Urząd ten będzie nadzorował faktyczny wywóz towarów poza obszar celny Wspólnoty i dokonywał potwierdzenia, że towary opuściły obszar Unii Europejskiej. W myśl przepisów unijnych (art. 793 wyżej wymienionego rozporządzenia Komisji) urzędem celnym wyprowadzenia, w przypadku towarów wywożonych transportem drogowym, jest ostatni urząd celny przed opuszczeniem przez towary obszaru celnego Wspólnoty. Wspomniany urząd potwierdza fakt fizycznego wywozu towarów na odwrotnej stronie karty 3. Potwierdzenie to przyjmuje formę pieczęci z nazwą urzędu i datą.

Należy wskazać również, iż zgodnie ze stanowiskiem Departamentu Ceł zamieszczonym na stronach internetowych Ministerstwa Finansów w dziale Służba Celna RP, w przypadku zgubienia karty SAD nr 3 za dokument celny potwierdzający eksport (a zatem dokument spełniający wymogi art. 41 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług) można jednak uznać zaświadczenie potwierdzające wywóz towarów poza obszar celny Wspólnoty wystawione przez właściwy urząd celny na podstawie art. 793 ww. rozporządzenia Komisji (EWG) nr 2454/93 w oparciu o posiadaną przez służby celne dokumentację (w tym dane zawarte w Systemie Obsługi Deklaracji CELINA, który m.in. rejestruje nadane numery PWZ). Wymogi art. 41 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług będzie więc spełniało zaświadczenie o dokonaniu wywozu towarów wystawione dla Podatnika przez urząd celny, który był właściwy do potwierdzenia na dokumencie SAD nr 3 wywozu towarów poza obszar Wspólnoty, jednakże pod warunkiem, że Podatnik będzie jednocześnie dysponował uwierzytelnionym przez urząd celny, w którym zgłoszono towary do wywozu odpisem zgłoszenia celnego SAD pozostającego w dyspozycji tego urzędu celnego (karta SAD nr 1), z którego będzie wynikała tożsamość towaru zgłoszonego do procedury wywozu z towarem, którego wywóz został potwierdzony potwierdzony przez urząd celny wyprowadzenia i w zaświadczeniu, na którego podstawie będzie można zidentyfikować transakcję, którą objęto towar (przez wskazanie na odpowiednią fakturę). Ewentualnie za dokument potwierdzający eksport można uznać ww. zaświadczenie wystawione przez urząd celny, w którym towary zgłoszono do wywozu. Oznacza to, że potwierdzenie pochodzące od organu celnego, który ma w nim stwierdzić zaistnienie faktu istotnego prawnie ? nie może być dokonane w dowolnej formie, lecz musi zostać sporządzone w formie określonej przepisami prawa, stanowiąc dokument urzędowy.

Zgodnie z przepisami art. 73 ust. 2 ustawy z dnia 19 marca 2004 roku prawo celne (Dz.U.nr 68 poz. 622 ze zmianami) do wydawania zaświadczeń stosuje się odpowiednio przepisy Działu VIIIa ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku ? Ordynacja podatkowa.

Dokumenty urzędowe sporządzone w formie określonej przepisami prawa przez powołane do tego organy władzy publicznej stanowią dowód tego, co zostało w nich urzędowo stwierdzone (art. 194 § 1 ? ustawy Ordynacja podatkowa). W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego potwierdzenie wywozu poza terytorium Wspólnoty następuje wyłącznie w formie zaświadczenia.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego nadmienia, że nie dokonuje oceny prawnej załączników.

Ponadto dla uznania czynności za eksport towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług niewystarczające jest potwierdzenie wywozu towarów do państwa trzeciego, niezbędne jest równocześnie z wywozem, przeniesienie przez nabywcę owych towarów prawa do rozporządzania nimi jak właściciel.

W świetle przytoczonych przepisów prawa tutejszy organ stwierdza zatem, iż stanowisko Spółki przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

P o u c z e n i e

1. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

2. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ww. Ustawy ? Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

3. Na powyższe postanowienie na mocy art. 14 a § 4 powołanej wyżej ustawy przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego urzędu skarbowego.