Czy są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są przychody spółdzielni mieszkaniowej z tytułu (...)

1.Spółdzielnia Mieszkaniowa zgodnie z art.4, pkt 1 i pkt 2 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o Spółdzielniach mieszkaniowych, jak również zgodnie z Statutem Spółdzielni art.66, pkt 1 i pkt 2 opłaty czyli czynsze kalkuje w takiej wysokości aby pokrywały utrzymanie czyli koszty lokali użytkowych, posiadających status spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Ewentualne uzyskiwane dochody jeśli występują przeznaczone są na utrzymanie substancji mieszkaniowej. Czy na podstawie art. 17ust.1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. / Dz. U. z 2000, Nr 54, poz. 654 z późn. zm. /wolne są od podatku dochodowego od osób prawnych, dochody uzyskane z gospodarki lokalami posiadającymi status spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.2.Spóldzielnia uzyskuje przychody uzyskane z odsetek od zaległości z tytułu czynszu i przeznacza je na utrzymanie zasobów mieszkaniowychCzy zgodnie z art. 17, ust 4, pkt 44 w/w ustawy, odsetki od zaległości czynszowych są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych3.Spółdzielnia posiada lokaty na rachunkach bankowych pochodzące z wpłat z tytułu czynszów dokonywanych przez członków spółdzielni. Spółdzielnia stosując się do przepisów ustawy o Spółdzielniach przeznacza dochody z tytułu odsetek od lokat na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.Czy odsetki od lokat na rachunku bankowym wolne są od podatku dochodowego od osób prawnych.

Działalność spółdzielni mieszkaniowych regulują: ustawa z dnia 16 września 1982r. Prawo spółdzielcze /t.j. Dz.U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 z późn. zm./ oraz ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych /Dz.U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm./. Zgodnie z § 11 ust. 1 ustawy Prawo spółdzielcze z chwilą wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego spółdzielnia nabywa osobowość prawną, co oznacza że zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm./ jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach o których mowa w art. 21i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Ust. 2 cytowanego przepisu definiuje pojęcie dochodu - dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. Zgodnie z powyższym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlega co do zasady dochód, tj. nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania, z wyjątkiem sytuacji wymienionych w art. 21 i 22 ustawy. Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku. Zgodnie z pkt 3 cyt. przepisu przy ustalaniu dochodu, o którym mowa powyżej, nie uwzględnia się również kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 (...). Również przy ustalaniu straty nie uwzględnia się ww. przychodów i kosztów (art. 7 ust. 4). Wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi- w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi (art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Zwolnieniu od podatku podlegać będzie zatem tylko dochód uzyskany przez spółdzielnie mieszkaniowe z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o ile zostanie on przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Zgodnie z art. 17 ust. 1a pkt 1a i pkt2 zwolnienie którym mowa powyżej nie dotyczy:- dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k,- dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub na inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i bez względu na termin wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będą jedynie dochody (tj. nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania):1. uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych,2. uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.Przy ustalaniu podstawy opodatkowania spółdzielnie mieszkaniowe nie uwzględniają zatem przychodów i kosztów ich uzyskania z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w tej części w jakiej dochód z tego źródła będzie podlegał zwolnieniu od podatku, tj. w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych (w tym również na zakup środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji celów związanych z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów).Zgodnie z powyższym dla ustalenia dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w spółdzielni mieszkaniowej istotne jest ustalenie przychodów i kosztów ich uzyskania z gospodarki zasobami mieszkaniowymi oraz przychodów i kosztów ich uzyskania z innych źródeł, a także przeznaczenia ewentualnego dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

W przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest jednak definicji przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, nie została również zawarta definicja gospodarki zasobami mieszkaniowymi ani definicja zasobów mieszkaniowych. Analizując przedstawiony przez Spółdzielnię we wniosku stan faktyczny , stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej, że wszystkie wymienione we wniosku przychody stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z tego względu są one wolne od podatku dochodowego na mocy art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zwoleniu uznał za nieprawidłowe. W ocenie tutejszego organu podatkowego, przychody Spółdzielni z opłat czynszowych, wpłat na fundusz remontowy oraz z odsetek od zaległości z tytułu czynszu stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Ewentualny dochód z tej działalności będzie podlegał, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnieniu z podatku dochodowego pod warunkiem przeznaczenia go ( bez względu na termin wydatkowania) na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Przychody Spółdzielni Mieszkaniowej pochodzące z odsetek od lokat bankowych nie mogą być uznane za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. W przypadku, gdy po uwzględnieniu kosztów uzyskania ww. przychodów, określonych zgodnie z art. 15 i art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wystąpi dochód- będzie podlegał on opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie. A zatem ewentualny dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi nie podlega zwolnieniu co do zasady, lecz warunkowo- tylko w przypadku jeżeli zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji przez organ odwoławczy.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zwoleniu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia o czym stanowi art. 236 §2, pkt1 Ordynacji podatkowej)