Czy wynagrodzenie otrzymywane przez podatnika jest słusznie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób (...)

W dniu 06.04.2007r. złożyła Pani wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że obecnie jest Pani zatrudniona w Centrum Doskonalenia Nauczycieli będącym jednostką organizacyjną Gminy X i zgodnie z art. 9 ustawy o samorządzie gminnym w imieniu gminy w ramach swoich zadań statutowych realizuje i zarządza projektem?WANT2LEARN ? Chcę się uczyć? w ramach IW EQUAL. EQUAL jest Inicjatywą Wspólnotową dla Polski na lata 2004-2006 zarządzaną przez Ministerstwo Rozwoju Regionalnego oraz Fundację ?Fundusz Współpracy?. Źródłem finansowania całości zadań w ramach projektu są środki pomocowe Europejskiego Funduszu Społecznego przyznane z Unii Europejskiej. Inicjatywa Wspólnotowa EQUAL funkcjonuje w ramach Europejskiej Strategii Zatrudnienia. Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999r. ustanawiające przepisy ogólne funduszy oraz Rozporządzenia Komisji (WE) nr 438/2001 z dnia 2 kwietnia 2004r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonawcze do powołanego uprzednio rozporządzenia, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006.

Zadała Pani pytanie: czy wynagrodzenie otrzymywane przez Panią jest słusznie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych skoro jego finansowanie odbywa się ze źródeł ujętych w art. 21 powołanej ustawy.

Zdaniem Pani wynagrodzenie jakie Pani otrzymuje jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko organu podatkowego:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:a)pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy orazb)podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizuje cel programu zleca ? bez względu na rodzaj umowy ? wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym przepisie może być zastosowane w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki, tj:1)środki finansowe pochodzą od podmiotów wskazanych w analizowanym przepisie i zostały przekazane za podstawie, o której mowa w tym przepisie,2)podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy.Zgodnie z art. 11 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt. 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku ? art. 9 ust.1 cyt. ustawy. W świetle powyższego, opodatkowanie bądź zwolnienie z opodatkowania otrzymanych przez podatnika wynagrodzeń uzależnione jest od tego z jakich środków nastąpiła ich wypłata.

Przedstawiony przez Panią stanu faktycznego wynika, że jest Pani zatrudniona przy realizacji zadań Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL w ramach projektu WANT2LEARN ? Chcę się uczyć, które to finansowane są bezpośrednio z Funduszy Strukturalnych. Ponadto stwierdza Pani, że wynagrodzenie w 100% otrzymywane w ramach świadczonego stosunku pracy finansowane jest z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz przekazywane na ten cel przez Unię Europejską za pośrednictwem Ministerstwa Rozwoju Regionalnego oraz jednostek zarządzających PIW EQUAL i realizujących projekt Wymieniony Projekt jest współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE) nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonywania Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 dotyczącego zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006 (Dz.U.Nr 116, poz. 1206). Pomoc jaka otrzymują beneficjenci pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. W związku z tym nie jest to pomoc otrzymywana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.). W związku z powyższym wypłacane Pani wynagrodzenie podlega w całości opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach. Powyższe stanowisko potwierdzają wyjaśnienia Ministra Finansów zawarte w piśmie znak: DD 6-8213-8/06/DZ/412 z dnia 30.08.2006r.W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w rozpatrywanym wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych we wniosku zdarzeń.