Czy wynagrodzenie otrzymane przez podatnika w trakcie realizacji projektu w ramach Sektorowego Programu (...)

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymywane przez podatnika , jeżeli:a ) pochodzą od rządów państw obcych , organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy , w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnejpomocy, oraz b ) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca ? bez względu na rodzaj umowy wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika , że przedmiotowe zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych może być zastosowane w sytuacji , gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki, tj.:środki finansowe pochodzą od podmiotów wskazanych w ww. przepisiepodatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Zintegrowany Program Opreacyjny Rozwoju Regionalnego ( ZPORR) finansowany jest w 75 % z Europejskiego Funduszu Społecznego, a w 25% z krajowych środków publicznych( tzw. współfinansowanie). Na współfinansowanie składają się środki budżetu państwa, środki z państwowych funduszy celowych i środki będące w dyspozycji jednostek samorządu terytorialnego.Środki z Europejskiego Funduszu Społecznego m. in. na wynagrodzenia wraz ze składnikami na ubezpieczenie społeczne, wypłacane w ramach wsparcia kadrowego dla Instytucji Zarzadzajacej SPO RZL , Instytucji Pośredniczacych oraz Beneficjentów Końcowych (Instytucji Wdrażających) w zakresie zarządzania, monitoringu i kontroli finansowej stanowią refundację wcześniej poniesionych przez ww. wydatków na realizację projektu otrzymanych na zasadzie dotacji z budżetu państwa lub innych środków publicznych. W celu umożliwienia przekazywania środków w formie dotacji, wypłaty dla benificjentów pochodzą z budżetu państwa, które następnie po weryfikacji na szczeblu Instytucji Wdrażajacej zostają zrefundowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Z opisanego prze Pana stanu faktycznego wynika, że w okresie od 2 stycznia 2006 r. do 31 lipca 2006 r. realizował Pan projekt ' X ' w ramach Działania Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006.

Projekt był współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego i nadzorowany przez Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości. Podatnik zawarł umowę o realizację ww. projektu jako beneficjent projektu z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości w dniu 2 stycznia 2006 r. Podatnik w projekcie był beneficjentem bezopośrednio realizującym projekt w roli Kierownika Projektu oraz roli Trenera -Wykładowcy. Za ww. role otrzymał Pan wynagrodzenie, które pochodziło bezpośrednio ze środków otrzymywanych od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości . Wsparcie Wspólnoty Europejskiej dla Polski w latach 2004-2006 było i jest realizowane przede wszystkim za pomocą jednofunduszowych sektorowych programów operacyjnych (SPO) oraz wielofunduszowego Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR), co wynika z wyjasnień Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2006 r. , znak DD 6-8213-8/06/DZ/412. Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999 r. ustanawiajace przepisy ogólne w sprawie funduszy srtukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001 r. ustanawiajace szczegółowe zasady wykonania Rozporzadzenia Rady (WE) Nr 1260/1999, dotyczące zarządzenia i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004 -2006 (Dz. U. Nr 116, poz.1206). Zgodnie z art. 2 pkt 11 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju określenie środki wspólnotowe oznacza- środki finansowe pochodzące z budzetu Wspólnot Europejskich, a w szczególności z funduszy strukturalnych, o których mowa w przepisach Unii Europejskiej. Środki funduszy strukturalnych pochodzą z budżetu Unii Europejskiej i są środkami publicznymi zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2005 r. Nr 249, poz. 2104 ze zm.)Zgodnie z wyżej powołanymi przepisami, jednostki realizujące projekty finansowane (współfinansowane) z funduszy strukturalnych, a więc również z Sektorowego Programu Operacyjnego-Rozwój Zasobów Ludzkich (SPO-RZL),mogą ubiegać się o środki na prefinansowanie. Środki prefinansowane to środki przeznaczone na pokrycie wydatków realizowanych programów i projektów pomocowych, pochodzące ze środków pożyczonych z budżetu państwa w części, która będzie podlegała refundacji, tj. zwrotowi ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Środki wypłacone z Europejskiego Funduszu Rozwoju Społecznego stanowia refundację wczesniej poniesionych wydatków , prefinansowanych ze środków budżetu państwa. Zatem , skoro środki te pochodzą z budżetu państwa, nie jest to pomoc otrzymywana ze środków bezzwrotnej pomocy, a tylko takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy. Oznacza to, iż środki na wypłatę wynagrodzeń z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, nie podlegaja przedmiotowemu zwolnieniu od podatku dochodowego, o którym mowa ww. przepisie. Należy podkreślić, że zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46 cyt. ustawy dotyczy dochodów osób fizycznych finansowanych ze środków przedakcesyjnych (np. SAPARD, ISPA, PHARE) nie zaś z Europejskich Funduszy Strukturalnych w tym z Europejskiego Funduszu Społecznego , gdyż pomoc ta, co już wyżej wskazano, stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.Mając na uwadze powołany stan prawny i przedstawiony przez Panią stan faktyczny, tutejszy organ podatkowy postanowił orzec jak w sentencji.Interpretacja powyższa nie jest wiążąca dla podatnika , wiąże natomiast tutejszy organ podatkowy i organ kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.